【例5-2】2×16年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)90 000 000元，能夠?qū)?span>B公司施加重大影響,。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。

當(dāng)日,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為330 000 000元（假定與公允價(jià)值相等）,。2×16年及2×17年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15 000 000元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。

2×18年1月1日,，A公司以定向增發(fā)30 000 000股普通股（每股面值為1元）的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的B公司35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,。

進(jìn)一步取得投資后,，A公司能夠?qū)?span>B公司實(shí)施控制。當(dāng)日,，B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為345 000 000元,。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照10%的比例提取法定盈余公積,。

A公司和B公司一直同受同一最終控制方控制,。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響,。

【手寫(xiě)板】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　90 000 000（含商譽(yù)）

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 3 750 000

　　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>15 000 000×25%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　3750000

【答案】

1.確定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并日追加投資后A公司持有B公司股權(quán)比例為60%（25%+35%）,。

合并日A公司享有B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為207 000 000元（345 000 000×60%）,。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。

①原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,，在合并日的原賬面價(jià)值為93 750 000元（90 000 000+15 000 000×25%）,。

②追加投資（35%）所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值為30 000 000元。

③合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值為123 750 000元（93 750 000+30 000 000）

④長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為83 250 000元（207 000 000-123 750 000）,。

⑤合并日,，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 207 000 000

　　　　　　　　　　　　　　　　 （345 000 000×60%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　90 000 000

　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　 3 750 000

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　83 250 000