第五節(jié)　合并財務(wù)報表綜合舉例

【真題?2017年綜合題】 2016年,，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán),，但不構(gòu)成反向購買,。本次投資前,，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲,、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：

資料一：1月1日,，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元,、公允價值為12元的普通股股票1 500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份,，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

資料二：1月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 18 000萬元,，其中，股本 5 000萬元,，資本公積 3 000萬元,，盈余公積1 000萬元，未分配利潤 9 000萬元,。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面價值 2 000萬元外,，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同,。

資料三：1月1日,，甲、乙公司均預(yù)計銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年,，預(yù)計凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊。

資料四：5月1日,，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品,，銷售價格為 800萬元。至當(dāng)年年末,，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方,。

資料五：12月31日,，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備 16萬元,。

資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為 7 000萬元,，計提盈余公積 700萬元，無其他利潤分配事項,。

假設(shè)不考慮增值稅,、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會計分錄,。

（2）編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄,。

（3）分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

（4）編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄,。

（5）編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

（1）2016年1月1日,，甲公司會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　18 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　16 500

（2）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

（3）

商譽(yù)=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（萬元）,。

少數(shù)股東權(quán)益=（18 000+2 000）×20%=4 000（萬元）。

（4）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　　　　 18 000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　　　　　　　 ［(5 000+5 000+1 000+9 000)×20%］

（5）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　 200

調(diào)整后的乙公司凈利潤=7 000-200=6 800（萬元）,，甲公司確認(rèn)投資收益=6 800×80%=5 440（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 1 700（1 000+700）

　　未分配利潤—年末　　15 100（9 000+7 000-700-200）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 23 440（18 000+5 440）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360

　　　　　　　　　 [（5 000+5 000+1 700+15 100）×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440

　　少數(shù)股東損益　　　　　 1 360[（7 000-200）×20%]

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 9 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　15 100

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　　　　　　　　　　 [（800-600）×（1-60%）]

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：應(yīng)收賬款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　800

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　16

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16