輕二P270第一題的第四小問為什么不能只做控制測試,？
重大錯報風險已經(jīng)很低了,，為什么剩余期間一定要實施實質(zhì)性程序,？前面不是函證了，已經(jīng)做過實質(zhì)性程序了呀，這里做控制測試為什么不行呢,？
問題來源：
ABC會計師事務所負責審計甲公司2021年度財務報表,，A注冊會計師擔任項目合伙人,，在審計工作底稿中記錄下列與函證相關的事項：
（1）A注冊會計師針對應收乙公司的款項采用跟函的方式進行函證，在甲公司財務負責人的陪同下,，將詢證函送至甲公司的客戶乙公司的財務部門,。為不打擾乙公司員工工作，A注冊會計師在會客室等待,，甲公司財務負責人則到乙公司財務主管辦公室協(xié)商一些往來事項,。隨后，財務部門員工將詢證函回函送交給A注冊會計師,。
（2）A注冊會計師收到了丙公司關于應收賬款的傳真件回函,，閱讀相關信息后，A注冊會計師對回函存有疑慮,，認為該回函不可靠,，直接考慮對審計意見的影響。
（3）A注冊會計師對甲公司應收丁公司的款項實施了函證程序,，在合理的時間內(nèi)尚未收到回函,，A注冊會計師打電話詢問丁公司是否收到詢證函，對方表示尚未收到,，并通過電話確認了回函金額,，A注冊會計師認為甲公司應收賬款不存在重大錯報，結果滿意,。
（4）A注冊會計師評估應收賬款重大錯報風險低,，在10月25日對甲公司的應收賬款賬戶余額實施了函證程序，并針對剩余期間實施了進一步的控制測試,，以將期中測試得出的結論延伸至期末,。
（5）A注冊會計師認為某筆應收賬款即將到期收回，無需實施函證程序,，在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由,，并實施了替代審計程序，結果滿意,。
要求：針對上述第（1）至（5）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由,。
（1）A注冊會計師針對應收乙公司的款項采用跟函的方式進行函證，在甲公司財務負責人的陪同下,，將詢證函送至甲公司的客戶乙公司的財務部門,。為不打擾乙公司員工工作，A注冊會計師在會客室等待,，甲公司財務負責人則到乙公司財務主管辦公室協(xié)商一些往來事項,。隨后，財務部門員工將詢證函回函送交給A注冊會計師,。
（2）A注冊會計師收到了丙公司關于應收賬款的傳真件回函,，閱讀相關信息后，A注冊會計師對回函存有疑慮,，認為該回函不可靠,，直接考慮對審計意見的影響。
（3）A注冊會計師對甲公司應收丁公司的款項實施了函證程序,，在合理的時間內(nèi)尚未收到回函,，A注冊會計師打電話詢問丁公司是否收到詢證函，對方表示尚未收到,，并通過電話確認了回函金額,，A注冊會計師認為甲公司應收賬款不存在重大錯報，結果滿意,。
（4）A注冊會計師評估應收賬款重大錯報風險低,，在10月25日對甲公司的應收賬款賬戶余額實施了函證程序，并針對剩余期間實施了進一步的控制測試,，以將期中測試得出的結論延伸至期末,。
（5）A注冊會計師認為某筆應收賬款即將到期收回，無需實施函證程序,，在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由,，并實施了替代審計程序，結果滿意,。
要求：針對上述第（1）至（5）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由,。
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陳老師
2022-05-09 11:39:24 1284人瀏覽
勤奮刻苦的同學,，您好：
本題考的是教材第八章第四節(jié)，請看老師標紅的部分,，如果我們在期中實施了實質(zhì)性程序,，那么期末只做控制測試是不夠的。
三,、實質(zhì)性程序的時間
（二）如何考慮期中審計證據(jù)
如果在期中實施了實質(zhì)性程序,，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結合使用,，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末,。在將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序,；其二是將實質(zhì)性程序和控制測試結合使用,。
如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠,。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。
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