第八節(jié)  特定應(yīng)稅行為的增值稅計(jì)稅方法

三,、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的增值稅征收管理

【解釋1】納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法,。

【解釋2】取得的不動(dòng)產(chǎn),，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng),、接受投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn),。

【提示】納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

（一）一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市,、區(qū)）的,，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市,、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn),，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市,、區(qū)）的,，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市,、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

（二）小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)

1.單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房）,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的,，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市,、區(qū)）的,，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

（三）預(yù)繳與申報(bào)

1.納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣（市,、區(qū)）的,，由直轄市或計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

2.納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),，按照規(guī)定需要預(yù)繳稅款的,，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

3.預(yù)繳稅款的計(jì)算

（1）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅價(jià)÷（1+9%）×3%

（2）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，除個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅價(jià)÷（1+5%）×5%

（3）個(gè)體工商戶出租住房,，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅價(jià)÷（1+5%）×1.5%

（4）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn),，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

出租住房：應(yīng)納稅款=含稅價(jià)÷（1+5%）×1.5%

出租非住房：應(yīng)納稅款=含稅價(jià)÷（1+5%）×5%