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執(zhí)行會計準則,，會計口徑確認的捐贈支出成本為93；執(zhí)行小企業(yè)會計制度,，會計口徑確認的捐贈支出成本為113,；稅法口徑的捐贈支出成本為113萬元。若執(zhí)行小企業(yè)會計制度,，會計口徑和稅法口徑確認的捐贈支出成本是一致,，該部分不用調(diào)整,。舉例，以執(zhí)行會計準則為例,，即會計口徑確認的捐贈支出為93萬元。

會計口徑：借：營業(yè)外支出93,，貸：庫存商品80和銷項稅 13

稅法口徑：借：營業(yè)外支出 113 貸：營業(yè)收入100和銷項稅 13  同時,，借：營業(yè)成本 80 貸：庫存商品80

計算企業(yè)所得稅,，依據(jù)的是稅法,，所以,，以稅法口徑為標準調(diào)整應納稅所得，調(diào)整分為三步：①視同銷售的差異調(diào)整 ②捐贈支出成本的差異調(diào)整 ③扣除額度的差異調(diào)整

（1）非公益性捐贈支出：①稅法上視同銷售,，需要調(diào)增營業(yè)收入100萬同時調(diào)增營業(yè)成本80萬,，即調(diào)增應納稅所得額=營業(yè)收入-營業(yè)成本=100-80=20萬,。②會計口徑只入賬了93萬的營業(yè)外支出,，而稅法認為是賣出存貨，取得113萬收入后用現(xiàn)金捐出,，稅法口徑捐贈支出成本是113萬,，將會計口徑的捐贈支出成本93萬調(diào)整成稅法口徑的捐贈成本113萬元，從而調(diào)增成本20萬（113-93）元,，成本多了,，所得額就少了，即調(diào)減應納稅所得額20萬,。③稅法口徑捐贈支出成本是113萬，稅法規(guī)定非公益性捐贈不得稅前扣除,，所以應該調(diào)減稅法捐贈支出成本113萬,，即調(diào)增應納稅所得113萬。合計調(diào)增應納稅所得額=20-20+113=113（萬）

（2）限額扣除的公益性捐贈：①稅法上視同銷售,，需要調(diào)增營業(yè)收入100萬同時調(diào)增營業(yè)成本80萬，即調(diào)增應納稅所得額=營業(yè)收入-營業(yè)成本=100-80=20萬,。②會計口徑只入賬了93萬的營業(yè)外支出,，而稅法認為是賣出存貨，取得113萬收入后用現(xiàn)金捐出,，稅法口徑捐贈支出成本是113萬,，將會計口徑的捐贈支出成本93萬調(diào)整成稅法口徑的捐贈成本113萬元,，從而調(diào)增成本20萬（113-93）元，成本多了,，所得額就少了,，即調(diào)減應納稅所得額20萬。③稅法口徑捐贈支出成本是113萬,，稅法捐贈限額是會計利潤總額*12%,，假設(shè)會計利潤為900萬，則扣除限額為900*12%=108萬元,，需要調(diào)減捐贈支出5萬（113-108）,，即調(diào)增應納稅所得5萬。合計調(diào)增應納稅所得額=20-20+5（捐贈超限額數(shù)）=5（萬）

（3）全額扣除的公益性捐贈：①稅法上視同銷售,，需要調(diào)增營業(yè)收入100萬同時調(diào)增營業(yè)成本80萬,，即調(diào)增應納稅所得額=營業(yè)收入-營業(yè)成本=100-80=20萬。②會計口徑只入賬了93萬的營業(yè)外支出,，而稅法認為是賣出存貨,，取得113萬收入后用現(xiàn)金捐出，稅法口徑捐贈支出成本是113萬,，將會計口徑的捐贈支出成本93萬調(diào)整成稅法口徑的捐贈成本113萬元,，從而調(diào)增成本20萬（113-93）元，成本多了,，所得額就少了,，即調(diào)減應納稅所得額20萬。③稅法口徑捐贈支出成本是113萬,，稅法允許可以全部稅前扣除,，例如對目標脫貧地區(qū)的公益性捐贈，稅法允許全額扣除,，所以無需調(diào)整,。合計調(diào)增應納稅所得額=20-20+0=0（萬）

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