考點(diǎn)1：一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)（★★）

1.基本資格登記標(biāo)準(zhǔn)——銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（簡稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）的,，除另有規(guī)定者外,，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記,。

【年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)】增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下,。

 提示1

年應(yīng)稅銷售額是不含增值稅的銷售額,。

 提示2

銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算,。

【年應(yīng)稅銷售額范圍】年應(yīng)稅銷售額,，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額,、稽查查補(bǔ)銷售額,、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

 解釋1

“納稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額,，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額,。

 解釋2

“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月（或當(dāng)季）的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額,。

 解釋3

納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,，不計(jì)入年應(yīng)稅銷售額。

2.資格條件（會(huì)計(jì)核算水平）

年應(yīng)稅銷售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但符合資格條件的,，也可登記成為增值稅一般納稅人,。目前規(guī)定的資格條件：能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。

即：小規(guī)模納稅人在核算水平條件達(dá)標(biāo)的情況下,，可登記成為增值稅一般納稅人,。

3.例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人資格登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定,，包括選擇登記,、不能登記。

 歸納

 提示

小規(guī)模納稅人在核算水平條件達(dá)標(biāo)的情況下可登記成為增值稅一般納稅人。但除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外（特殊情況下可“退步”）,，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（可“進(jìn)步”不可“退步”）,。