如何計算應繳納的增值稅,?
計算應繳納的增值稅時為什么業(yè)務4和業(yè)務5都是直接用銷售額乘以稅率,而業(yè)務7是換算成包含了消費稅(除以了(1-36%))再乘以稅率呢,,不是應該都要用銷售額除以(1-消費稅稅率)再乘以增值稅稅率計算增值稅的嗎,?
問題來源:
某市卷煙廠為增值稅一般納稅人,,無自制煙絲工藝流程,主要生產K牌卷煙,,該品牌卷煙不含稅調撥價80元/條(標準條,,下同)。2020年6月發(fā)生如下業(yè)務:
(1)進口一批煙絲,,境外成交價格折合人民幣為150萬元,,到達境內輸入地點起卸前運費20萬元,無法確定保險費用,。取得海關專用繳款書并繳納相關稅費后運回企業(yè),。
(2)企業(yè)購銷貨物支出橋閘通行費,取得有稅務監(jiān)制章的過路費票據,,價稅合計4.2萬元,。
(3)從煙農手中購進一批煙葉,收購發(fā)票顯示實際支付收購價10萬元,、未支付價外補貼,,將其委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工成煙絲,取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,,注明加工費2萬元,。
(4)生產車間將全部進口煙絲和委托加工的煙絲領用,用于生產K牌卷煙和新投產的Q牌卷煙,。當月按照調撥價向某批發(fā)商銷售K牌卷煙200箱(標準箱,,下同),取得不含稅銷售額400萬元,。
(5)新研制Q牌卷煙,,暫定直接銷售給關聯企業(yè)的出廠價格為每標準條55元(不含增值稅,,下同),,稅務機關采集Q牌卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)價格為每標準條110元,國家稅務總局核定的同類卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為29%,。該卷煙廠當期出廠銷售Q牌卷煙20標準箱,。
(6)盤點時發(fā)現,5月從一般納稅人處外購的卷煙包裝盒發(fā)生非正常損失,,賬面成本6萬元,,其中包括運費成本1萬元。
(7)研發(fā)生產新型雪茄煙,生產成本36萬元,。本月當地舉辦全國煙草聯誼會,,卷煙廠將其中30%作為樣品贈送客戶。
(其他相關資料:煙絲進口關稅稅率10%,,雪茄煙的平均成本利潤率5%,,相關發(fā)票已確認并在當月抵扣,稅務機關對于Q牌卷煙核定的計稅價格適用于該卷煙廠Q牌卷煙消費稅和增值稅的計稅)
要求:根據上述資料,,回答下列問題,。
(1)計算業(yè)務(1)該卷煙廠當月進口環(huán)節(jié)繳納的關稅。
關稅完稅價格=(150+20)×(1+0.003)=170.51(萬元)
應納關稅=170.51×10%=17.05(萬元)
參考教材P423,;參考輕一P446
(2)計算業(yè)務(1)該卷煙廠當月進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅,。
進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅=(170.51+17.05)÷(1-30%)×13%=34.83(萬元)
參考教材P100;參考輕一P101
(3)計算業(yè)務(1)該卷煙廠當月進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅,。
進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅=(170.51+17.05)÷(1-30%)×30%=80.38(萬元)
參考教材P194,;參考輕一P189
(4)計算業(yè)務(2)通行費可抵扣的增值稅進項稅。
業(yè)務(2)可抵扣的增值稅進項稅=4.2/(1+5%)×5%=0.2(萬元)
參考教材P75-P76,;參考輕一P79
(5)計算業(yè)務(3)可抵扣的增值稅進項稅,。
業(yè)務(3)應繳納的煙葉稅=10×(1+10%)×20%=2.20(萬元)
可抵扣的增值稅進項稅=(10+2.2)×(9%+1%)+2×13%=1.48(萬元)
參考教材P72;參考輕一P76
(6)計算業(yè)務(3)被代收代繳的消費稅,。
業(yè)務(3)被代收代繳的消費稅=[(10+2.2)×90%+2]÷(1-30%)×30%=5.56(萬元)
參考教材P193,;參考輕一P188
(7)計算業(yè)務(5)應納的消費稅。
Q牌卷煙計稅價格=110×(1-29%)=78.1(元/條),,屬于甲類卷煙,。
銷售Q牌卷煙應納消費稅=20×0.015+78.1×20箱×250條/箱×56%/10000
=0.3+21.87=22.17(萬元)
參考教材P187;參考輕一P180
(8)計算業(yè)務(6)應轉出的進項稅,。
轉出的進項稅額=(6-1)×13%+1×9%=0.74(萬元)
參考教材P79,;參考輕一P84
(9)計算業(yè)務(7)應納的消費稅。
業(yè)務(7)應納消費稅=36×(1+5%)÷(1-36%)×30%×36%=6.38(萬元)
參考教材P191,;參考輕一P183
(10)計算該卷煙廠當月應向稅務機關繳納的增值稅,。
銷項稅額的計算:
業(yè)務(4):400×13%=52(萬元)
業(yè)務(5):78.1×20×250×13%/10000=5.08(萬元)
業(yè)務(7):36×(1+5%)÷(1-36%)×30%×13%=2.30(萬元)
業(yè)務(6)轉出進項0.74萬元
可抵扣進項稅額=34.83+0.2+1.48-0.74=35.77(萬元)
應納增值稅=52+5.08+2.30-35.77=23.61(萬元)
參考教材P63;參考輕一P67
(11)計算該卷煙廠當月應向稅務機關繳納的消費稅,。
應繳納的消費稅=400×56%+200×150/10000+22.17-80.38-5.56+6.38=169.61(萬元),。
參考教材P189;參考輕一P183

劉老師
2020-09-16 17:14:25 4107人瀏覽
因為消費稅是價內稅,,計稅依據中要包含有消費稅本身。其次如果題干中給出了應稅消費品的銷售價格,,不管是否含增值稅,,都是含消費稅的,所以如果直接銷售,有銷售價格的話,,那么銷售價格中已經包含了消費稅,,直接用銷售價格乘以稅率計算消費稅,不需要除以(1-消費稅稅率)【譬如業(yè)務4,、5】,;
但是如果沒有銷售價格,需要組價計算的話,,我們需要自己把消費稅包含到組成計稅價格中,,這時候就要除以(1-消費稅稅率)【譬如業(yè)務7,因為是新型產品,,題中也沒有給出市場價,,所以需要組價計算】。
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