主觀題專項演練

5.某市服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人,。2019年度取得銷售收入40000萬元,、投資收益100萬元、資產(chǎn)處置收益900萬元,。發(fā)生銷售成本28900萬元,，稅金及附加1800萬元，管理費用3500萬元,、銷售費用4200萬元,、財務(wù)費用1300萬元,，營業(yè)外支出200萬元，企業(yè)自行計算實現(xiàn)年度利潤總額1100萬元,。

2020年初聘請某會計師事務(wù)所進行審核,，發(fā)現(xiàn)以下問題：

（1）收入、成本中包含轉(zhuǎn)讓舊辦公樓（2008年自建）合同記載的含增值稅收入1300萬元,、成本700萬元（其中土地價款200萬元）,，但未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費，經(jīng)評估機構(gòu)評估該辦公樓的重置成本為1600萬元,，成新度折扣率5成,。

（2）8月中旬購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍）一臺,，取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元,，進項稅額78萬元，當月投入使用，企業(yè)將其費用一次性計入了成本扣除。

（3）接受非股東單位捐贈原材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬元,，進項稅額3.9萬元,，直接記入了“資本公積”賬戶核算,。

（4）管理費用中含業(yè)務(wù)招待費用130萬元,。

（5）成本,、費用中含實發(fā)工資總額1200萬元,、職工福利費180萬元、職工工會經(jīng)費28萬元、職工教育經(jīng)費40萬元,。

（6）投資收益中含轉(zhuǎn)讓國債收益85萬元,，該國債購入面值72萬元,，發(fā)行期限3年，年利率5%,，轉(zhuǎn)讓時持有天數(shù)為700天,。

（7）營業(yè)外支出中含通過當?shù)丨h(huán)保部門向環(huán)保設(shè)施建設(shè)捐款180萬元并取得合法票據(jù),。

（其他相關(guān)資料：假設(shè)稅法規(guī)定安全生產(chǎn)專用設(shè)備折舊年限為10年,，不考慮殘值,，城市維護建設(shè)稅稅率7%,，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰,，轉(zhuǎn)讓舊辦公樓選擇簡易計稅方法計算增值稅）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計算回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算舊辦公樓銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅,、城市維護建設(shè)稅,、教育費附加、地方教育附加,、印花稅和土地增值稅,。

（2）計算專用設(shè)備投入使用當年應(yīng)計提的折舊費用。

（3）計算該企業(yè)2019年度的會計利潤總額,。

（4）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（5）計算職工福利費,、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（6）計算轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（7）計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計算該企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額,。

（9）計算該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。（2016年考題改編）

【答案及解析】

（1）應(yīng)繳納的增值稅=1300÷（1+5%）×5%=61.90（萬元）

應(yīng)繳納的城建稅及附加=61.90×（7%+3%+2%）=7.43（萬元）

印花稅=1300×0.5‰=0.65（萬元）

該企業(yè)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)=200+1600×50%+0.65+7.43=1008.08（萬元）

土地增值額=1300-61.90-1008.08=230.02（萬元）

增值率=230.02/1008.08×100%=22.82%

應(yīng)納土地增值稅=230.02×30%=69.01（萬元）

除增值稅以外的稅金合計=7.43+0.65+69.01=77.09（萬元）

應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅,、教育費附加,、地方教育附加、印花稅和土地增值稅合計=61.90+77.09=138.99（萬元）

（2）折舊費用=600/10/12×4=20（萬元）

（3）利潤總額=1100-77.09-20+600+30+3.9=1636.81（萬元）

（4）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=40000×5‰=200（萬元）,；

業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=130×60%=78（萬元）

納稅調(diào)增=130-78=52（萬元）

（5）職工福利費扣除限額=1200×14%=168（萬元）,，調(diào)增=180-168=12（萬元）

工會經(jīng)費扣除限額=1200×2%=24（萬元），調(diào)增=28-24=4（萬元）

職工教育經(jīng)費扣除限額=1200×8%=96（萬元）,，無須納稅調(diào)整,。

共計調(diào)增=12+4=16（萬元）

（6）轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=72×5%×3×700/（365×3）=6.90（萬元）

（7）捐贈扣除限額=1636.81×12%=196.42（萬元），實際支出180萬元,，所以無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。

（8）應(yīng)納稅所得額=1636.81+52+16-6.90=1697.91（萬元）

（9）應(yīng)納企業(yè)所得稅=1697.91×25%-600×10%=364.48（萬元）。