主觀題專項(xiàng)演練

5.某市服裝生產(chǎn)企業(yè),，為增值稅一般納稅人,。2019年度取得銷(xiāo)售收入40000萬(wàn)元,、投資收益100萬(wàn)元、資產(chǎn)處置收益900萬(wàn)元,。發(fā)生銷(xiāo)售成本28900萬(wàn)元,，稅金及附加1800萬(wàn)元，管理費(fèi)用3500萬(wàn)元,、銷(xiāo)售費(fèi)用4200萬(wàn)元,、財(cái)務(wù)費(fèi)用1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元,，企業(yè)自行計(jì)算實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額1100萬(wàn)元,。

2020年初聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

（1）收入,、成本中包含轉(zhuǎn)讓舊辦公樓（2008年自建）合同記載的含增值稅收入1300萬(wàn)元、成本700萬(wàn)元（其中土地價(jià)款200萬(wàn)元）,，但未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi),，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估該辦公樓的重置成本為1600萬(wàn)元,，成新度折扣率5成。

（2）8月中旬購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍）一臺(tái),，取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元,，進(jìn)項(xiàng)稅額78萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用,，企業(yè)將其費(fèi)用一次性計(jì)入了成本扣除,。

（3）接受非股東單位捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬(wàn)元,，進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬(wàn)元,，直接記入了“資本公積”賬戶核算。

（4）管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用130萬(wàn)元,。

（5）成本,、費(fèi)用中含實(shí)發(fā)工資總額1200萬(wàn)元、職工福利費(fèi)180萬(wàn)元,、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)28萬(wàn)元,、職工教育經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元。

（6）投資收益中含轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益85萬(wàn)元,，該國(guó)債購(gòu)入面值72萬(wàn)元,，發(fā)行期限3年，年利率5%,，轉(zhuǎn)讓時(shí)持有天數(shù)為700天,。

（7）營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門(mén)向環(huán)保設(shè)施建設(shè)捐款180萬(wàn)元并取得合法票據(jù)。

（其他相關(guān)資料：假設(shè)稅法規(guī)定安全生產(chǎn)專用設(shè)備折舊年限為10年,，不考慮殘值,，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅稅率0.5‰,，轉(zhuǎn)讓舊辦公樓選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

（1）計(jì)算舊辦公樓銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,、地方教育附加,、印花稅和土地增值稅。

（2）計(jì)算專用設(shè)備投入使用當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用,。

（3）計(jì)算該企業(yè)2019年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額,。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算職工福利費(fèi),、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（6）計(jì)算轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（8）計(jì)算該企業(yè)2019年度的應(yīng)納稅所得額,。

（9）計(jì)算該企業(yè)2019年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（2016年考題改編）

【答案及解析】

（1）應(yīng)繳納的增值稅=1300÷（1+5%）×5%=61.90（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的城建稅及附加=61.90×（7%+3%+2%）=7.43（萬(wàn)元）

印花稅=1300×0.5‰=0.65（萬(wàn)元）

該企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=200+1600×50%+0.65+7.43=1008.08（萬(wàn)元）

土地增值額=1300-61.90-1008.08=230.02（萬(wàn)元）

增值率=230.02/1008.08×100%=22.82%

應(yīng)納土地增值稅=230.02×30%=69.01（萬(wàn)元）

除增值稅以外的稅金合計(jì)=7.43+0.65+69.01=77.09（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、地方教育附加,、印花稅和土地增值稅合計(jì)=61.90+77.09=138.99（萬(wàn)元）

（2）折舊費(fèi)用=600/10/12×4=20（萬(wàn)元）

（3）利潤(rùn)總額=1100-77.09-20+600+30+3.9=1636.81（萬(wàn)元）

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=40000×5‰=200（萬(wàn)元）,；

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=130×60%=78（萬(wàn)元）

納稅調(diào)增=130-78=52（萬(wàn)元）

（5）職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168（萬(wàn)元），調(diào)增=180-168=12（萬(wàn)元）

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24（萬(wàn)元）,，調(diào)增=28-24=4（萬(wàn)元）

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×8%=96（萬(wàn)元）,，無(wú)須納稅調(diào)整。

共計(jì)調(diào)增=12+4=16（萬(wàn)元）

（6）轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=72×5%×3×700/（365×3）=6.90（萬(wàn)元）

（7）捐贈(zèng)扣除限額=1636.81×12%=196.42（萬(wàn)元）,，實(shí)際支出180萬(wàn)元,，所以無(wú)須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（8）應(yīng)納稅所得額=1636.81+52+16-6.90=1697.91（萬(wàn)元）

（9）應(yīng)納企業(yè)所得稅=1697.91×25%-600×10%=364.48（萬(wàn)元）,。