天河公司系在原國有企業(yè)長河集團的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的大型制造業(yè)集團化企業(yè),，并于2017年在上海證券交易所掛牌上市,。天河公司主要從事各種化工產(chǎn)品的研發(fā),、生產(chǎn)和銷售,，產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全,，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工,、煉油、電力,、冶金,、造紙、醫(yī)藥等行業(yè),，具有較高的知名度和良好的品牌影響力,，在國內(nèi)外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。
天河公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，為增值稅一般納稅人,。天河公司2022年度財務(wù)報表由匯亞會計師事務(wù)所審計。匯亞會計師事務(wù)所委派注冊會計師張華擔(dān)任審計項目合伙人,。
資料一：
審計項目組在審計過程中注意到以下事項：
1. 2022年,，天河公司對B公司進行投資，持有B公司5%的股權(quán),，不構(gòu)成重大影響,。投資協(xié)議約定，如果B公司在5年內(nèi)無法上市,，B公司控股股東應(yīng)按照投資成本加上固定利率回購天河公司持有的B公司股權(quán),。天河公司擬長期持有B公司股權(quán)，因此將該投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2.天河公司2022年12月用持有的合營企業(yè)D公司（非上市）49%的股權(quán)置換某上市公司（非關(guān)聯(lián)方）10%的股權(quán),，置換后對該上市公司具有重大影響。天河公司委托某評估機構(gòu)對該合營企業(yè)D公司的股權(quán)進行了評估,，天河公司根據(jù)評估的公允價值作為換入上市公司10%股權(quán)的初始計量金額,。
3.天河公司于2022年3月授予員工1000萬股股票期權(quán)，授予日期權(quán)的公允價值為每股15元,，行權(quán)條件是公司的股票總市值達到10億元,，行權(quán)條件中沒有服務(wù)期限要求,，也無其他限制性條件。但由于股票行情不好,，股價一直處于下行,，2022年天河公司總市值始終未達到10億元，天河公司認(rèn)為本期無須確認(rèn)涉及股份支付的相關(guān)費用（假設(shè)當(dāng)年年底有5%的授予員工離職）,。同時,，天河公司認(rèn)為，若今后股票總市值達到10億元的行權(quán)條件,，員工選擇行權(quán)的,，在實際行權(quán)日計算個人所得稅時，應(yīng)按照該期權(quán)的公允價值,，即股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（授予日股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量,，并入當(dāng)年個人所得稅的綜合所得中，全額適用綜合所得稅率表,，計算納稅,，不應(yīng)再單獨適用一次綜合所得稅率表計算納稅。
資料二：
1. 2019年5月,，天河公司以1000萬元收購H公司（非同一控制下且構(gòu)成業(yè)務(wù)）100%股權(quán)，當(dāng)日H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為900萬元,。2022年4月30日,，天河公司將H公司51%股權(quán)以市場評估值663萬元轉(zhuǎn)讓給天河公司另一全資子公司I公司。當(dāng)日,，H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元,，按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為1100萬元。
天河公司本期個別報表確認(rèn)投資收益153萬元（663-1000×51%）,，并對剩余49%股權(quán)按照成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法進行追溯調(diào)整,。
I公司取得H公司股權(quán)按同一控制下企業(yè)合并進行賬務(wù)處理，本期個別報表確認(rèn)長期股權(quán)投資561萬元（1100×51%）和資本公積（借方）102萬元（假設(shè)I公司個別報表有足夠資本公積用于沖減）,。
天河公司認(rèn)為合并報表喪失了對H公司控制權(quán),，本期應(yīng)確認(rèn)投資收益金額200萬元（663/51%-1100×100%）。
2.天河公司2021年12月采用分期付款方式,，購入一臺總價600萬元,，使用壽命5年，不需要安裝的環(huán)保設(shè)備,，天河公司采用直線法計提折舊,。根據(jù)合同約定，2022年天河公司應(yīng)支付200萬元,；2023年至2026年,，每年支付100萬元,。天河公司由于資金緊張，2022年實際僅支付100萬元,，并承諾2023年支付200萬元,。2022年1月，天河公司收到購置上述環(huán)保設(shè)備的政府補貼款60萬元,，將其確認(rèn)為遞延收益,。2022年，天河公司根據(jù)實際付款進度將其中的10萬元攤銷計入2022年度其他收益,。天河公司對政府補助采用總額法核算,。
3.天河公司原有一份3年期的房屋租賃協(xié)議，已確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,。2022年12月31日（原租賃合同到期前三個月）,，天河公司與出租方簽訂補充協(xié)議，決定續(xù)租一年,。天河公司認(rèn)為,，由于原租賃協(xié)議尚未到期，2022年無需進行會計處理,。
4. 2022年,，天河公司以公允價格向子公司E銷售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運送至E公司指定的地點,，天河公司承擔(dān)相關(guān)運費,。合同約定，相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)在送達E公司指定地點并驗收合格后轉(zhuǎn)移給E公司,。天河公司在個別報表和合并報表層面將該運費均計入銷售費用,。
資料三：
審計項目合伙人張華在復(fù)核審計項目組成員編制的部分審計工作底稿時，注意到以下事項：


資料四：
項目組對天河公司2022年末存貨進行了監(jiān)盤,，并按計劃抽取若干存貨樣本實施了抽盤程序,，相關(guān)審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

資料五：
1. J公司為天河公司下屬子公司，匯亞會計師事務(wù)所自2021年以來,，負(fù)責(zé)審計其財務(wù)報表,，并單獨出具審計報告。J公司2021年度存在一項未決訴訟,，2021年12月31日,，J公司管理層能夠?qū)υ撛V訟事項的影響進行合理估計，但未進行合理計量,，只在財務(wù)報表附注中進行了披露,，該金額的影響重大但不具有廣泛性，匯亞會計師事務(wù)所對J公司2021年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見的審計報告。在審計J公司2022年度財務(wù)報表時,，項目組注意到,，該項訴訟在2023年3月法院已經(jīng)判決。J公司認(rèn)為,，該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,，并根據(jù)判決結(jié)果在2022年財務(wù)報表中全額計提了預(yù)計負(fù)債。項目組認(rèn)為,，導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項2022年已經(jīng)解決,，應(yīng)對本期財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。
2.丙公司為天河公司下屬子公司,，匯亞會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計其2022年度財務(wù)報表,，并單獨出具審計報告，丙公司2022年未審財務(wù)報表凈利潤約為30萬元,，丙公司2022年財務(wù)報表整體的重要性水平為150萬元,。在審計過程中，項目組累計匯總錯報金額應(yīng)調(diào)減丙公司本年凈利潤約為40萬元,。項目組認(rèn)為,，累計匯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性水平，應(yīng)對本期財務(wù)報表發(fā)表無保留意見,。
3.天河公司于2022年初與控股股東天海公司簽訂原材料購買合同,，總價6000萬元，該款項天河公司已于當(dāng)月預(yù)付,。根據(jù)合同規(guī)定,，該批原材料應(yīng)于年底前交付。2022年12月,，雙方解除合同，控股股東天海公司已全額退還該款項,。天河公司財務(wù)人員說明,，解除合同的主要原因在于使用該原材料生產(chǎn)的某類產(chǎn)品的市場需求不斷下滑，天河公司擬對該產(chǎn)品生產(chǎn)線進行轉(zhuǎn)型,。項目組檢查了合同,、銀行回單以及詢證函回函，結(jié)果滿意,。認(rèn)為無須作進一步審計處理,。
資料六：
1.天河公司2022年收到政府補助200萬元，當(dāng)年用于研究開發(fā)某項目,，研究階段發(fā)生支出1200萬元,，扣減政府補助后研發(fā)支出1000萬元，該政府補助符合不征稅收入條件。天河公司將研發(fā)費1200萬元全部在企業(yè)所得稅稅前扣除,，并加計100%進行扣除,。
2. 2022年12月，天河公司將自有房屋對外出租給R公司,，雙方簽訂了一年期租賃協(xié)議,，租賃期自2023年1月至2023年12月，當(dāng)月天河公司預(yù)收了2023年上半年租金60萬元,，天河公司認(rèn)為該預(yù)收款無須繳納增值稅,。
3.天河公司庫存商品中為客戶定制的一批產(chǎn)成品，由于市場變化,，本期客戶不再需要該類型產(chǎn)品,，且該產(chǎn)品無法拆卸用于其他產(chǎn)品生產(chǎn)，因此雖然該產(chǎn)品沒有質(zhì)量問題,，但仍需要進行產(chǎn)成品報廢處理,。天河公司認(rèn)為，這種情況無須進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。
4.天河公司2022年境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用為2400萬元,；委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)進行研發(fā)，支付研發(fā)費用1600萬元,，并已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費用支出明細(xì)報告,。天河公司認(rèn)為，委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)進行研發(fā),，不能加計扣除,，本期加計扣除金額為2400萬元（2400×100%）。
5. 2022年12月,，天河公司采取直接收款方式向K公司銷售貨物,。截止12月31日，天河公司已收取貨款,，貨物應(yīng)于2023年1月初發(fā)出,。天河公司認(rèn)為應(yīng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
6.張某為天河公司技術(shù)研發(fā)部經(jīng)理,，2022年7月在天河公司某內(nèi)部期刊發(fā)表文章,，取得1000元稿酬。天河公司在為其預(yù)扣個人所得稅時,，與當(dāng)月工資收入合并,，按“工資、薪金所得”計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,。
7.天河公司2022年向M公司銷售某自產(chǎn)機器設(shè)備并提供安裝服務(wù),，總價100萬元。其中，機器設(shè)備90萬元,，安裝服務(wù)費10萬元,。天河公司按照增值稅兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，并對安裝服務(wù)選擇簡易計稅方法計稅,。
8. F公司為天河公司所在集團的財務(wù)公司。2022年,，F(xiàn)公司向銀行貸款5000萬元,，年利率為8%。F公司將該借款以不高于銀行同類貸款的年利率全部轉(zhuǎn)貸給天河公司用于生產(chǎn)經(jīng)營,。F公司將從天河公司收取的利息收入全額繳納了增值稅,。
9. 2022年，天河公司取得一張由T公司補開的500萬元發(fā)票,。該業(yè)務(wù)是2016年天河公司向T公司采購一批原材料,，后因合同糾紛導(dǎo)致天河公司在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票，天河公司已于當(dāng)年領(lǐng)用該批原材料用于生產(chǎn)并銷售相關(guān)產(chǎn)品,。由于天河公司2016年無合法有效扣除憑證,，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算時調(diào)增了該原料成本。2022年雙方已達成協(xié)議,，T公司補開了該發(fā)票,。天河公司在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)減了500萬元。
資料七：
1. 2022年12月1日,，天河公司與N公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，轉(zhuǎn)讓天河公司持有某全資子公司P公司的100%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元,，協(xié)議于當(dāng)日生效,。協(xié)議規(guī)定，N公司應(yīng)于2022年12月31日前支付50%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,，并于2023年2月28日前支付剩余的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,。天河公司和N公司已于2022年12月31日在工商部門完成股權(quán)變更登記手續(xù)。天河公司原持有P公司的投資成本為1000萬元,，P公司自設(shè)立以來經(jīng)營狀況良好，一直盈利,，轉(zhuǎn)讓日有較多留存收益,，其中，盈余公積200萬元,，未分配利潤300萬元,。天河公司將本年收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1000萬元和對應(yīng)的計稅成本500萬元的差額，計入2022年的應(yīng)納稅所得額。
2.天河公司生產(chǎn)的丙產(chǎn)品中標(biāo)參與國家專項扶持計劃,，該產(chǎn)品正常市場價格為1.2萬元/臺,，天河公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺。按照規(guī)定,，天河公司參與國家專項扶持計劃后,，將丙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費者的價格為1萬元/臺，國家財政另外給予補助款0.2萬元/臺,。2022年,，天河公司按照該計劃共銷售丙產(chǎn)品2000臺，銷售價款及國家財政補助款均已收到,。天河公司認(rèn)為,，收到的國家財政補助款400萬元應(yīng)作為政府補助計入其他收益，且無須繳納增值稅,。
3.天河公司2022年6月30日與某非關(guān)聯(lián)方簽署協(xié)議,，收購其全資子公司Y公司全部股權(quán)并于當(dāng)日實際取得Y公司控制權(quán)，收購協(xié)議約定的總價款6億元,。協(xié)議規(guī)定,，該筆款項采用分期付款方式，其中2022年天河公司應(yīng)支付2億元,，2023年12月31日應(yīng)支付2億元,，2024年12月31日支付剩余的2億元。協(xié)議同時規(guī)定,，由于采用分期付款,，因此應(yīng)按5%年利率計算利息，計息期間自協(xié)議簽訂日至實際支付日,。為支付該筆款項,，天河公司本期向某金融機構(gòu)借入2億元，專門用于該股權(quán)收購項目,，并在借款協(xié)議中注明“本項借款專門用于該股權(quán)收購項目”字樣,。天河公司于2022年12月31日支付了2億元及利息費用500萬元，并按實際支付金額2.05億元計入對Y公司的長期股權(quán)投資,。
資料八：
審計項目組在審計過程中注意到以下情況：
1.天河公司2022年1月1日簽訂一份不可撤銷的房屋租賃協(xié)議,，租賃期總共10年，租金按年支付,。租賃條款主要內(nèi)容包括：
（1）前兩年僅按天河公司銷售額的一定比例收取浮動租金,；
（2）從第三年開始，每年固定保底租金3萬元,，若按天河公司銷售額的一定比例收取浮動租金超過固定租金,，天河公司仍需支付差額,；
（3）每期租金于第二年年初支付；
（4）租賃期限為2022年1月1日至2031年12月31日,。
天河公司認(rèn)為,，由于前兩年該房屋租賃合同僅涉及浮動租金條款，因此本期無須進行會計處理,，待實際支付時直接計入當(dāng)期損益,，且屬于籌資活動現(xiàn)金流出。同時,，于第三年年初,，再根據(jù)未來八年固定保底租金并采用第三年年初天河公司8年期限的增量借款年利率（天河公司無法合理確定內(nèi)含報酬率）作為折現(xiàn)率將折現(xiàn)金額計入使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，實際支付金額若大于固定保底租金額,，待實際支付時直接計入當(dāng)期損益,，但實際支付款項均屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
2. 2022年,，天河公司發(fā)行1200萬股（每股公允價值10元）自身股票收購某非關(guān)聯(lián)方持有的L公司40%股權(quán),，并達到重大影響。天河公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生與股權(quán)收購相關(guān)的審計費100萬元,、律師費100萬元,、增發(fā)過程中的承銷傭金及手續(xù)費500萬元。天河公司計入長期股權(quán)投資金額為12000萬元,，并將支付給中介機構(gòu)的700萬元全部計入當(dāng)期損益,。
3. 2022年1月，天河公司自甲公司（非關(guān)聯(lián)公司）購入一項專利技術(shù),，購買價款為1000萬元,。天河公司將該應(yīng)付款項分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債。2022年12月31日,，經(jīng)與甲公司協(xié)商,，雙方簽署債務(wù)重組協(xié)議，天河公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還該債務(wù),。當(dāng)日天河公司該應(yīng)付款項的賬面價值仍為1000萬元,；該批抵債鋼材的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元,。天河公司將該批鋼材運抵甲公司指定地點,，并經(jīng)甲公司驗收入庫。天河公司將所清償債務(wù)的賬面價值與該批鋼材公允價值之間的差額100萬元計入投資收益,，并按鋼材公允價值900萬元確認(rèn)營業(yè)收入,。
要求：