天河公司系在原國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)河集團(tuán)的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的大型制造業(yè)集團(tuán)化企業(yè),，并于2017年在上海證券交易所掛牌上市。天河公司主要從事各種化工產(chǎn)品的研發(fā),、生產(chǎn)和銷(xiāo)售,，產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工,、煉油,、電力、冶金,、造紙,、醫(yī)藥等行業(yè)，具有較高的知名度和良好的品牌影響力，在國(guó)內(nèi)外擁有相對(duì)穩(wěn)定的客戶群,。
天河公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，為增值稅一般納稅人。天河公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),。匯亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。
資料一：
審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：
1. 2022年，天河公司對(duì)B公司進(jìn)行投資,，持有B公司5%的股權(quán),，不構(gòu)成重大影響。投資協(xié)議約定,，如果B公司在5年內(nèi)無(wú)法上市,，B公司控股股東應(yīng)按照投資成本加上固定利率回購(gòu)天河公司持有的B公司股權(quán)。天河公司擬長(zhǎng)期持有B公司股權(quán),，因此將該投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2.天河公司2022年12月用持有的合營(yíng)企業(yè)D公司（非上市）49%的股權(quán)置換某上市公司（非關(guān)聯(lián)方）10%的股權(quán)，置換后對(duì)該上市公司具有重大影響,。天河公司委托某評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該合營(yíng)企業(yè)D公司的股權(quán)進(jìn)行了評(píng)估,，天河公司根據(jù)評(píng)估的公允價(jià)值作為換入上市公司10%股權(quán)的初始計(jì)量金額。
3.天河公司于2022年3月授予員工1000萬(wàn)股股票期權(quán),，授予日期權(quán)的公允價(jià)值為每股15元,，行權(quán)條件是公司的股票總市值達(dá)到10億元，行權(quán)條件中沒(méi)有服務(wù)期限要求,，也無(wú)其他限制性條件,。但由于股票行情不好，股價(jià)一直處于下行,，2022年天河公司總市值始終未達(dá)到10億元,，天河公司認(rèn)為本期無(wú)須確認(rèn)涉及股份支付的相關(guān)費(fèi)用（假設(shè)當(dāng)年年底有5%的授予員工離職）。同時(shí),，天河公司認(rèn)為,，若今后股票總市值達(dá)到10億元的行權(quán)條件，員工選擇行權(quán)的,，在實(shí)際行權(quán)日計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),，應(yīng)按照該期權(quán)的公允價(jià)值，即股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（授予日股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量,，并入當(dāng)年個(gè)人所得稅的綜合所得中，全額適用綜合所得稅率表,，計(jì)算納稅,，不應(yīng)再單獨(dú)適用一次綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
資料二：
1. 2019年5月,，天河公司以1000萬(wàn)元收購(gòu)H公司（非同一控制下且構(gòu)成業(yè)務(wù)）100%股權(quán),，當(dāng)日H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬(wàn)元,。2022年4月30日，天河公司將H公司51%股權(quán)以市場(chǎng)評(píng)估值663萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給天河公司另一全資子公司I公司,。當(dāng)日,，H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元,。
天河公司本期個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益153萬(wàn)元（663-1000×51%）,，并對(duì)剩余49%股權(quán)按照成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。
I公司取得H公司股權(quán)按同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行賬務(wù)處理,，本期個(gè)別報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資561萬(wàn)元（1100×51%）和資本公積（借方）102萬(wàn)元（假設(shè)I公司個(gè)別報(bào)表有足夠資本公積用于沖減）,。
天河公司認(rèn)為合并報(bào)表喪失了對(duì)H公司控制權(quán)，本期應(yīng)確認(rèn)投資收益金額200萬(wàn)元（663/51%-1100×100%）,。
2.天河公司2021年12月采用分期付款方式,，購(gòu)入一臺(tái)總價(jià)600萬(wàn)元，使用壽命5年,，不需要安裝的環(huán)保設(shè)備,，天河公司采用直線法計(jì)提折舊。根據(jù)合同約定,，2022年天河公司應(yīng)支付200萬(wàn)元,；2023年至2026年，每年支付100萬(wàn)元,。天河公司由于資金緊張,，2022年實(shí)際僅支付100萬(wàn)元，并承諾2023年支付200萬(wàn)元,。2022年1月,，天河公司收到購(gòu)置上述環(huán)保設(shè)備的政府補(bǔ)貼款60萬(wàn)元，將其確認(rèn)為遞延收益,。2022年,，天河公司根據(jù)實(shí)際付款進(jìn)度將其中的10萬(wàn)元攤銷(xiāo)計(jì)入2022年度其他收益。天河公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算,。
3.天河公司原有一份3年期的房屋租賃協(xié)議,，已確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。2022年12月31日（原租賃合同到期前三個(gè)月）,，天河公司與出租方簽訂補(bǔ)充協(xié)議,，決定續(xù)租一年。天河公司認(rèn)為,，由于原租賃協(xié)議尚未到期,，2022年無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
4. 2022年，天河公司以公允價(jià)格向子公司E銷(xiāo)售一批產(chǎn)品,，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至E公司指定的地點(diǎn),，天河公司承擔(dān)相關(guān)運(yùn)費(fèi)。合同約定,，相關(guān)產(chǎn)品控制權(quán)在送達(dá)E公司指定地點(diǎn)并驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)移給E公司,。天河公司在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面將該運(yùn)費(fèi)均計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
資料三：
審計(jì)項(xiàng)目合伙人張華在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的部分審計(jì)工作底稿時(shí),，注意到以下事項(xiàng)：


資料四：
項(xiàng)目組對(duì)天河公司2022年末存貨進(jìn)行了監(jiān)盤(pán),，并按計(jì)劃抽取若干存貨樣本實(shí)施了抽盤(pán)程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

資料五：
1. J公司為天河公司下屬子公司,，匯亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2021年以來(lái),，負(fù)責(zé)審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表，并單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告,。J公司2021年度存在一項(xiàng)未決訴訟,，2021年12月31日，J公司管理層能夠?qū)υ撛V訟事項(xiàng)的影響進(jìn)行合理估計(jì),，但未進(jìn)行合理計(jì)量,，只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，該金額的影響重大但不具有廣泛性,，匯亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)J公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,。在審計(jì)J公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目組注意到,，該項(xiàng)訴訟在2023年3月法院已經(jīng)判決,。J公司認(rèn)為，該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，并根據(jù)判決結(jié)果在2022年財(cái)務(wù)報(bào)表中全額計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債,。項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)2022年已經(jīng)解決,，應(yīng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn),。
2.丙公司為天河公司下屬子公司，匯亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，并單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告,，丙公司2022年未審財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)約為30萬(wàn)元，丙公司2022年財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為150萬(wàn)元,。在審計(jì)過(guò)程中,，項(xiàng)目組累計(jì)匯總錯(cuò)報(bào)金額應(yīng)調(diào)減丙公司本年凈利潤(rùn)約為40萬(wàn)元。項(xiàng)目組認(rèn)為,，累計(jì)匯報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平,，應(yīng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn),。
3.天河公司于2022年初與控股股東天海公司簽訂原材料購(gòu)買(mǎi)合同，總價(jià)6000萬(wàn)元,，該款項(xiàng)天河公司已于當(dāng)月預(yù)付。根據(jù)合同規(guī)定,，該批原材料應(yīng)于年底前交付,。2022年12月，雙方解除合同,，控股股東天海公司已全額退還該款項(xiàng),。天河公司財(cái)務(wù)人員說(shuō)明，解除合同的主要原因在于使用該原材料生產(chǎn)的某類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求不斷下滑,，天河公司擬對(duì)該產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行轉(zhuǎn)型,。項(xiàng)目組檢查了合同、銀行回單以及詢(xún)證函回函,，結(jié)果滿意,。認(rèn)為無(wú)須作進(jìn)一步審計(jì)處理。
資料六：
1.天河公司2022年收到政府補(bǔ)助200萬(wàn)元,，當(dāng)年用于研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)目,，研究階段發(fā)生支出1200萬(wàn)元，扣減政府補(bǔ)助后研發(fā)支出1000萬(wàn)元,，該政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件,。天河公司將研發(fā)費(fèi)1200萬(wàn)元全部在企業(yè)所得稅稅前扣除，并加計(jì)100%進(jìn)行扣除,。
2. 2022年12月,，天河公司將自有房屋對(duì)外出租給R公司，雙方簽訂了一年期租賃協(xié)議,，租賃期自2023年1月至2023年12月,，當(dāng)月天河公司預(yù)收了2023年上半年租金60萬(wàn)元，天河公司認(rèn)為該預(yù)收款無(wú)須繳納增值稅,。
3.天河公司庫(kù)存商品中為客戶定制的一批產(chǎn)成品,，由于市場(chǎng)變化，本期客戶不再需要該類(lèi)型產(chǎn)品,，且該產(chǎn)品無(wú)法拆卸用于其他產(chǎn)品生產(chǎn),，因此雖然該產(chǎn)品沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題，但仍需要進(jìn)行產(chǎn)成品報(bào)廢處理,。天河公司認(rèn)為,，這種情況無(wú)須進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
4.天河公司2022年境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用為2400萬(wàn)元,；委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā),，支付研發(fā)費(fèi)用1600萬(wàn)元,，并已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)報(bào)告。天河公司認(rèn)為,，委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行研發(fā),，不能加計(jì)扣除，本期加計(jì)扣除金額為2400萬(wàn)元（2400×100%）,。
5. 2022年12月,，天河公司采取直接收款方式向K公司銷(xiāo)售貨物。截止12月31日,，天河公司已收取貨款,，貨物應(yīng)于2023年1月初發(fā)出。天河公司認(rèn)為應(yīng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù),。
6.張某為天河公司技術(shù)研發(fā)部經(jīng)理,，2022年7月在天河公司某內(nèi)部期刊發(fā)表文章，取得1000元稿酬,。天河公司在為其預(yù)扣個(gè)人所得稅時(shí),，與當(dāng)月工資收入合并，按“工資,、薪金所得”計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,。
7.天河公司2022年向M公司銷(xiāo)售某自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)，總價(jià)100萬(wàn)元,。其中,，機(jī)器設(shè)備90萬(wàn)元，安裝服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元,。天河公司按照增值稅兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，并對(duì)安裝服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,。
8. F公司為天河公司所在集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司,。2022年，F(xiàn)公司向銀行貸款5000萬(wàn)元,，年利率為8%,。F公司將該借款以不高于銀行同類(lèi)貸款的年利率全部轉(zhuǎn)貸給天河公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。F公司將從天河公司收取的利息收入全額繳納了增值稅,。
9. 2022年,，天河公司取得一張由T公司補(bǔ)開(kāi)的500萬(wàn)元發(fā)票。該業(yè)務(wù)是2016年天河公司向T公司采購(gòu)一批原材料,，后因合同糾紛導(dǎo)致天河公司在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票,，天河公司已于當(dāng)年領(lǐng)用該批原材料用于生產(chǎn)并銷(xiāo)售相關(guān)產(chǎn)品。由于天河公司2016年無(wú)合法有效扣除憑證,，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算時(shí)調(diào)增了該原料成本,。2022年雙方已達(dá)成協(xié)議,，T公司補(bǔ)開(kāi)了該發(fā)票。天河公司在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅調(diào)減了500萬(wàn)元,。
資料七：
1. 2022年12月1日,，天河公司與N公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓天河公司持有某全資子公司P公司的100%股權(quán),，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬(wàn)元,，協(xié)議于當(dāng)日生效。協(xié)議規(guī)定,，N公司應(yīng)于2022年12月31日前支付50%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并于2023年2月28日前支付剩余的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,。天河公司和N公司已于2022年12月31日在工商部門(mén)完成股權(quán)變更登記手續(xù),。天河公司原持有P公司的投資成本為1000萬(wàn)元，P公司自設(shè)立以來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況良好,，一直盈利,，轉(zhuǎn)讓日有較多留存收益，其中,，盈余公積200萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。天河公司將本年收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1000萬(wàn)元和對(duì)應(yīng)的計(jì)稅成本500萬(wàn)元的差額,，計(jì)入2022年的應(yīng)納稅所得額,。
2.天河公司生產(chǎn)的丙產(chǎn)品中標(biāo)參與國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格為1.2萬(wàn)元/臺(tái),，天河公司的生產(chǎn)成本為0.8萬(wàn)元/臺(tái),。按照規(guī)定，天河公司參與國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)扶持計(jì)劃后,，將丙產(chǎn)品銷(xiāo)售給目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)格為1萬(wàn)元/臺(tái),，國(guó)家財(cái)政另外給予補(bǔ)助款0.2萬(wàn)元/臺(tái)。2022年,，天河公司按照該計(jì)劃共銷(xiāo)售丙產(chǎn)品2000臺(tái),，銷(xiāo)售價(jià)款及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到。天河公司認(rèn)為,，收到的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助款400萬(wàn)元應(yīng)作為政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益,，且無(wú)須繳納增值稅。
3.天河公司2022年6月30日與某非關(guān)聯(lián)方簽署協(xié)議,，收購(gòu)其全資子公司Y公司全部股權(quán)并于當(dāng)日實(shí)際取得Y公司控制權(quán),，收購(gòu)協(xié)議約定的總價(jià)款6億元。協(xié)議規(guī)定,，該筆款項(xiàng)采用分期付款方式,，其中2022年天河公司應(yīng)支付2億元,，2023年12月31日應(yīng)支付2億元，2024年12月31日支付剩余的2億元,。協(xié)議同時(shí)規(guī)定,，由于采用分期付款，因此應(yīng)按5%年利率計(jì)算利息,，計(jì)息期間自協(xié)議簽訂日至實(shí)際支付日,。為支付該筆款項(xiàng)，天河公司本期向某金融機(jī)構(gòu)借入2億元,，專(zhuān)門(mén)用于該股權(quán)收購(gòu)項(xiàng)目,，并在借款協(xié)議中注明“本項(xiàng)借款專(zhuān)門(mén)用于該股權(quán)收購(gòu)項(xiàng)目”字樣。天河公司于2022年12月31日支付了2億元及利息費(fèi)用500萬(wàn)元,，并按實(shí)際支付金額2.05億元計(jì)入對(duì)Y公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。
資料八：
審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下情況：
1.天河公司2022年1月1日簽訂一份不可撤銷(xiāo)的房屋租賃協(xié)議，租賃期總共10年,，租金按年支付,。租賃條款主要內(nèi)容包括：
（1）前兩年僅按天河公司銷(xiāo)售額的一定比例收取浮動(dòng)租金；
（2）從第三年開(kāi)始,，每年固定保底租金3萬(wàn)元,，若按天河公司銷(xiāo)售額的一定比例收取浮動(dòng)租金超過(guò)固定租金，天河公司仍需支付差額,；
（3）每期租金于第二年年初支付,；
（4）租賃期限為2022年1月1日至2031年12月31日。
天河公司認(rèn)為,，由于前兩年該房屋租賃合同僅涉及浮動(dòng)租金條款,，因此本期無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,，且屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出,。同時(shí)，于第三年年初,，再根據(jù)未來(lái)八年固定保底租金并采用第三年年初天河公司8年期限的增量借款年利率（天河公司無(wú)法合理確定內(nèi)含報(bào)酬率）作為折現(xiàn)率將折現(xiàn)金額計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，實(shí)際支付金額若大于固定保底租金額，待實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,，但實(shí)際支付款項(xiàng)均屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出,。
2. 2022年，天河公司發(fā)行1200萬(wàn)股（每股公允價(jià)值10元）自身股票收購(gòu)某非關(guān)聯(lián)方持有的L公司40%股權(quán),，并達(dá)到重大影響,。天河公司定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生與股權(quán)收購(gòu)相關(guān)的審計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元、律師費(fèi)100萬(wàn)元,、增發(fā)過(guò)程中的承銷(xiāo)傭金及手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元,。天河公司計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為12000萬(wàn)元,，并將支付給中介機(jī)構(gòu)的700萬(wàn)元全部計(jì)入當(dāng)期損益。
3. 2022年1月,，天河公司自甲公司（非關(guān)聯(lián)公司）購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù),，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為1000萬(wàn)元。天河公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債,。2022年12月31日,，經(jīng)與甲公司協(xié)商，雙方簽署債務(wù)重組協(xié)議,，天河公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還該債務(wù),。當(dāng)日天河公司該應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為1000萬(wàn)元；該批抵債鋼材的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元,，公允價(jià)值為900萬(wàn)元,。天河公司將該批鋼材運(yùn)抵甲公司指定地點(diǎn)，并經(jīng)甲公司驗(yàn)收入庫(kù),。天河公司將所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與該批鋼材公允價(jià)值之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入投資收益，并按鋼材公允價(jià)值900萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,。
要求：