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反向購買合并商譽(yù)為何用100%計(jì)算?

張老師這一題反向購買的合并商譽(yù)=合并成本-被購買方再購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允*100%

為什么是100%?A原本有1500,,現(xiàn)在發(fā)行了1800股,,最后導(dǎo)致反被B控制,,但控制的比例應(yīng)該是1800/(1500+1800)=54.55%才對(duì)啊,,這里為什么乘以了100%,?

還是說反向購買,,不論最后控制比例是多少,再算合并商譽(yù)時(shí),,都是乘以100%,?

反向購買的處理 2020-10-13 17:45:34

問題來源:

【例264】(★★名義上A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,,但尊重“實(shí)質(zhì)重于形式”原則)

A上市公司于20×7930通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并,,取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響,。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示,。

262    A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位:萬元

 

A公司

B企業(yè)

流動(dòng)資產(chǎn)

3 000

4 500

非流動(dòng)資產(chǎn)

21 000

60 000

資產(chǎn)總額

24 000

64 500

流動(dòng)負(fù)債

1 200

1 500

非流動(dòng)負(fù)債

300

3 000

負(fù)債總額

1 500

4 500

所有者權(quán)益:

 

 

股本

1 500

900

資本公積

 

 

盈余公積

6 000

17 100

未分配利潤

15 000

42 000

所有者權(quán)益總額

22 500

60 000

 

其他資料:

120×7930A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股,,2股換1的比例自B企業(yè)原股東處(甲公司)取得了B企業(yè)全部股權(quán),。A公司共發(fā)行了1 800萬股普通股以取得B企業(yè)全部900萬股普通股

2A公司普通股在20×7930日的公允價(jià)值為20元,,B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元,。A公司B企業(yè)每股普通股的面值均為1,。

320×7930日,,A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值(21 000萬元4 500萬元以外,其他資產(chǎn),、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。

4)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系(非同一控制下的企業(yè)合并)。

對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并,,雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司,,但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東甲公司)控制,B企業(yè)應(yīng)為購買方,,A公司被購買方,。

【答案】

第一步、確定該項(xiàng)合并中B企業(yè)的合并成本(已知:A公司原股數(shù)1 500萬股,,B企業(yè)原股數(shù)900萬股

A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東(甲公司)增發(fā)了1 800萬股普通股,,合并后B企業(yè)原股東甲公司持有A公司的股權(quán)比例為54.55%1 800÷3 300),如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股900÷54.55%900),,其公允價(jià)值為30 000萬元,,企業(yè)合并成本30 000萬元[750萬股×40B企業(yè)]

注:(簡便計(jì)算

A公司原股數(shù)1 500萬股,,2股換1,,所以股數(shù)為750萬股,。

 

 

第二步,、企業(yè)合并成本在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債中的分配:

合并成本       30 000750萬股×40

A公司可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債:(公允價(jià)值

流動(dòng)資產(chǎn)          3 000

非流動(dòng)資產(chǎn)         25 500[21 0004 500評(píng)估增值]

流動(dòng)負(fù)債         (1 200

非流動(dòng)負(fù)債        ?。?span>300

商譽(yù)            3 000計(jì)算得出

 

263    A公司20×7930日合并資產(chǎn)負(fù)債表

基本原則:

A公司公允價(jià)值B公司賬面價(jià)值

②數(shù)量:A公司、金額:B公司

 

項(xiàng)目

金額(單位:萬元)

流動(dòng)資產(chǎn)

7 5003 0004 500

非流動(dòng)資產(chǎn)

85 50021 0004 50060 000

商譽(yù)

3 000計(jì)算得出

資產(chǎn)總額

96 000上述3項(xiàng)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債

2 7001 2001 500

非流動(dòng)負(fù)債

3 3003003 000

負(fù)債總額

6 000上述2項(xiàng)合計(jì)

股本(3 300萬股普通股)

A公司15001 800

1 650900虛擬股數(shù)750

資本公積

29 250倒擠30 000750×1

盈余公積

17 100B公司

未分配利潤

42 000B公司

所有者權(quán)益總額

90 000資產(chǎn)-負(fù)債

 

【補(bǔ)充內(nèi)容】

1B企業(yè)(購買方)取得對(duì)A公司(被購買方)長期股權(quán)投資的虛擬分錄

借:長期股權(quán)投資                 30 000

 貸:股本                      750

   資本公積——股本溢價(jià)             29 250

2A公司(被購買方)報(bào)表中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的調(diào)整

借:非流動(dòng)資產(chǎn)                  4 500

 貸:資本公積                   4 500

3)抵銷B企業(yè)購買方)虛擬的長期股權(quán)投資與A公司被購買方)的所有者權(quán)益

借:股本                     1 500

  資本公積              4 500評(píng)估增值

  盈余公積                   6 000

  未分配利潤                  15 000

  商譽(yù)                     3 000

 貸:長期股權(quán)投資                 30 000

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高老師

2020-10-14 11:28:24 11989人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

這54.44%是B公司原股東持有的A公司的股權(quán),那么我們還有個(gè)條件是:如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,,則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900÷54.55%-900),,那么加上這一部分的股權(quán),那么對(duì)于B整個(gè)公司而言,,持有A公司100%股權(quán),所以這里計(jì)算商譽(yù)的時(shí)候不乘以原股東持股比例

所以反向購買中商譽(yù)的計(jì)算比較特殊:不管法律上母公司取得了法律上子公司多少比例的股權(quán),計(jì)算合并商譽(yù)的時(shí)候都是假定法律上子公司取得法律上母公司全部比例的股權(quán),,即100%。這是反向購買獨(dú)有的特點(diǎn)

您再理解一下,,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,,加油!
有幫助(22) 答案有問題,?
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