反向購買合并商譽(yù)為何用100%計(jì)算?
張老師這一題反向購買的合并商譽(yù)=合并成本-被購買方再購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允*100%
為什么是100%?A原本有1500,,現(xiàn)在發(fā)行了1800股,,最后導(dǎo)致反被B控制,,但控制的比例應(yīng)該是1800/(1500+1800)=54.55%才對(duì)啊,,這里為什么乘以了100%,?
還是說反向購買,,不論最后控制比例是多少,再算合并商譽(yù)時(shí),,都是乘以100%,?
問題來源:
【例26—4】(★★名義上A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,,但尊重“實(shí)質(zhì)重于形式”原則)
A上市公司于20×7年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并,,取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響,。A公司及B企業(yè)在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示,。
表26-2 A公司及B企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位:萬元
|
A公司 |
B企業(yè) |
流動(dòng)資產(chǎn) |
3 000 |
4 500 |
非流動(dòng)資產(chǎn) |
21 000 |
60 000 |
資產(chǎn)總額 |
24 000 |
64 500 |
流動(dòng)負(fù)債 |
1 200 |
1 500 |
非流動(dòng)負(fù)債 |
300 |
3 000 |
負(fù)債總額 |
1 500 |
4 500 |
所有者權(quán)益: |
|
|
股本 |
1 500 |
900 |
資本公積 |
|
|
盈余公積 |
6 000 |
17 100 |
未分配利潤 |
15 000 |
42 000 |
所有者權(quán)益總額 |
22 500 |
60 000 |
其他資料:
(1)20×7年9月30日,A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股,,以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處(甲公司)取得了B企業(yè)全部股權(quán),。A公司共發(fā)行了1 800萬股普通股以取得B企業(yè)全部900萬股普通股。
(2)A公司普通股在20×7年9月30日的公允價(jià)值為20元,,B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元,。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元,。
(3)20×7年9月30日,,A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值(21 000萬元)高4 500萬元以外,其他資產(chǎn),、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。
(4)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系(非同一控制下的企業(yè)合并)。
對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并,,雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司,,但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東(甲公司)控制,B企業(yè)應(yīng)為購買方,,A公司為被購買方,。
【答案】
第一步、確定該項(xiàng)合并中B企業(yè)的合并成本(已知:A公司原股數(shù)1 500萬股,,B企業(yè)原股數(shù)900萬股)
A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東(甲公司)增發(fā)了1 800萬股普通股,,合并后B企業(yè)原股東(甲公司)持有A公司的股權(quán)比例為54.55%(1 800÷3 300),如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900÷54.55%-900),,其公允價(jià)值為30 000萬元,,企業(yè)合并成本為30 000萬元。[750萬股×40元(B企業(yè))]
注:(簡便計(jì)算)
A公司原股數(shù)1 500萬股,,以2股換1股,,所以股數(shù)為750萬股,。
第二步,、企業(yè)合并成本在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債中的分配:
合并成本 30 000(750萬股×40元)
A公司可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債:(公允價(jià)值)
流動(dòng)資產(chǎn) 3 000
非流動(dòng)資產(chǎn) 25 500[21 000+4 500(評(píng)估增值)]
流動(dòng)負(fù)債 (1 200)
非流動(dòng)負(fù)債 ?。?span>300)
商譽(yù) 3 000(計(jì)算得出)
表26-3 A公司20×7年9月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表
基本原則:
①A公司(公允價(jià)值)+B公司(賬面價(jià)值)
②數(shù)量:A公司、金額:B公司
項(xiàng)目 |
金額(單位:萬元) |
流動(dòng)資產(chǎn) |
7 500(3 000+4 500) |
非流動(dòng)資產(chǎn) |
85 500(21 000+4 500+60 000) |
商譽(yù) |
3 000(計(jì)算得出) |
資產(chǎn)總額 |
96 000(上述3項(xiàng)合計(jì)) |
流動(dòng)負(fù)債 |
2 700(1 200+1 500) |
非流動(dòng)負(fù)債 |
3 300(300+3 000) |
負(fù)債總額 |
6 000(上述2項(xiàng)合計(jì)) |
股本(3 300萬股普通股) (A公司:1500+1 800) |
1 650(900+虛擬股數(shù)750) |
資本公積 |
29 250(倒擠或30 000-750×1) |
盈余公積 |
17 100(B公司) |
未分配利潤 |
42 000(B公司) |
所有者權(quán)益總額 |
90 000(資產(chǎn)-負(fù)債) |
【補(bǔ)充內(nèi)容】
(1)B企業(yè)(購買方)取得對(duì)A公司(被購買方)長期股權(quán)投資的虛擬分錄:
借:長期股權(quán)投資 30 000
貸:股本 750
資本公積——股本溢價(jià) 29 250
(2)A公司(被購買方)報(bào)表中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的調(diào)整
借:非流動(dòng)資產(chǎn) 4 500
貸:資本公積 4 500
(3)抵銷B企業(yè)(購買方)虛擬的長期股權(quán)投資與A公司(被購買方)的所有者權(quán)益:
借:股本 1 500
資本公積 4 500(評(píng)估增值)
盈余公積 6 000
未分配利潤 15 000
商譽(yù) 3 000
貸:長期股權(quán)投資 30 000

高老師
2020-10-14 11:28:24 11989人瀏覽
這54.44%是B公司原股東持有的A公司的股權(quán),那么我們還有個(gè)條件是:如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,,則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900÷54.55%-900),,那么加上這一部分的股權(quán),那么對(duì)于B整個(gè)公司而言,,持有A公司100%股權(quán),所以這里計(jì)算商譽(yù)的時(shí)候不乘以原股東持股比例
所以反向購買中商譽(yù)的計(jì)算比較特殊:不管法律上母公司取得了法律上子公司多少比例的股權(quán),計(jì)算合并商譽(yù)的時(shí)候都是假定法律上子公司取得法律上母公司全部比例的股權(quán),,即100%。這是反向購買獨(dú)有的特點(diǎn)
您再理解一下,,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,,加油!相關(guān)答疑
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