稅法輕二主觀題企業(yè)所得稅綜合題解答
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品投資,會(huì)計(jì)上已確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得60萬元,,不是計(jì)入當(dāng)期損益60萬元么,,為何答案調(diào)增15萬元,,而不是調(diào)減45萬元
問題來源:
(改編)某家電制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,,2022年度企業(yè)資產(chǎn)總額4900萬元,實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元,、投資收益500萬元,、其他收益20萬元;發(fā)生營業(yè)成本5800萬元,、稅金及附加160萬元,、管理費(fèi)用1400萬元、銷售費(fèi)用1000元,、財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元,、營業(yè)外支出190萬元。2022年度該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤為930萬元,,已預(yù)繳企業(yè)所得稅70萬元,。
2023年4月該企業(yè)進(jìn)行2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核,,發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):
(1)1月份租入一間門面房,,合同約定租期6年,按年支付每年不含增值稅租金10萬元,,企業(yè)2022年就該合同計(jì)算繳納印花稅0.01萬元,。3月份支出120萬元用于對(duì)該門面房的改建,企業(yè)已將其全額計(jì)入當(dāng)年管理費(fèi)用,。
(2)4月份購入一套企業(yè)財(cái)務(wù)軟件,,取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1萬元、增值稅0.13萬元,,企業(yè)將其計(jì)入無形資產(chǎn),。
(3)2021年5月該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品投資境內(nèi)乙公司,。該產(chǎn)品的不含增值稅公允價(jià)值200萬元,賬面成本140萬元,,會(huì)計(jì)上已確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得60萬元,。企業(yè)選擇將對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,。
(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用中含滿足扣除條件的向與企業(yè)無關(guān)聯(lián)的自然人以8%利率支付的借款利息支出20萬元,,金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。
(5)銷售費(fèi)用中含為股東報(bào)銷與企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個(gè)人消費(fèi)10萬元,。
(6)投資收益含轉(zhuǎn)回上年已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元,。
(7)企業(yè)當(dāng)年職工人數(shù)為290人,全年成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放的合理工資總額3000萬元,、發(fā)生職工福利費(fèi)450萬元,、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元,。
(8)研發(fā)費(fèi)用中含研發(fā)人員人工費(fèi)用200萬元,、直接投入費(fèi)用500萬元、折舊費(fèi)用20萬元,、其他相關(guān)費(fèi)用70萬元,。
(其他相關(guān)資料:租賃合同印花稅稅率1‰,各扣除項(xiàng)目均在匯算清繳期取得有效憑證)
要求:根據(jù)上述資料,,按照順序計(jì)算回答問題,,如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅,,并計(jì)算企業(yè)2022年度的會(huì)計(jì)利潤,。
應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅=6×10×1‰-0.01=0.05(萬元)
門面房改建支出應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=120-120×9/(5×12+9)=104.35(萬元)
會(huì)計(jì)利潤=930-0.05+104.35=1034.3(萬元)。
(2)判斷業(yè)務(wù)(2)企業(yè)購入無形資產(chǎn)是否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠并說明理由,。
不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,。
理由:自行研發(fā)的無形資產(chǎn)可以加計(jì)扣除,外購財(cái)務(wù)軟件不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠,。
(3)回答業(yè)務(wù)(3)企業(yè)取得乙公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,,并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
①企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),,應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),,加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整,。
②應(yīng)納稅調(diào)增=60÷5=12(萬元),。
(4)回答業(yè)務(wù)(4)向無關(guān)聯(lián)自然人借款的利息支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的條件,并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
①企業(yè)向無關(guān)聯(lián)自然人借款的利息支出,,其借款情況同時(shí)符合以下條件的,,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除,。
條件一:企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法、有效的,,并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為。
條件二:企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同,。
②扣除限額=20÷8%×6%=15(萬元),,納稅調(diào)增=20-15=5(萬元)。
(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅,,并計(jì)算應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
①應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=10×20%=2(萬元)
②納稅調(diào)增10萬元。
(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
納稅調(diào)減100萬元,。
(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
①職工福利費(fèi)扣除限額=3000×14%=420(萬元)<450萬元,,納稅調(diào)增=450-420=30(萬元),。
②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=3000×8%=240(萬元)>90萬元,無須納稅調(diào)整,。
③工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=3000×2%=60(萬元)>40萬元,,無須納稅調(diào)整。
合計(jì)應(yīng)納稅調(diào)增=30(萬元),。
(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)本年度研發(fā)費(fèi)用中其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的扣除限額及應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
①其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除扣除限額=(200+500+20)×10%/(1-10%)=80(萬元)
②納稅調(diào)減=(200+500+20+70)×100%=790(萬元)。
(9)回答該企業(yè)2022年度是否滿足小型微利企業(yè)條件,,并計(jì)算應(yīng)退(補(bǔ))的企業(yè)所得稅,。
①該企業(yè)2022年度滿足小型微利企業(yè)條件。
應(yīng)納稅所得額=1034.3+12+5+10-100+30-790=201.3(萬元)
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),,且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元,、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個(gè)條件的企業(yè),。
②應(yīng)退企業(yè)所得稅=70-[100×12.5%×20%+(201.3-100)×25%×20%]=62.44(萬元),。
王老師
2023-08-02 14:08:26 5186人瀏覽
會(huì)計(jì)上2021年確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得60萬元,,但是稅法上允許分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,,所以稅法上分5年每年確認(rèn)所得=60/5=12(萬元)。
另外注意,,投資業(yè)務(wù)發(fā)生在2021年5月,,所以2021年稅法上確認(rèn)所得12萬元,需要納稅調(diào)減60-12=48萬元,。
但是本題計(jì)算的是2022年的應(yīng)納稅所得額,,所以2022年應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元。
每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的,,加油,!相關(guān)答疑
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