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扣除項目合計金額是否算錯？

5768+4800+1056.8+2113.6=13738.4而不是13838.4

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算土地增值稅應(yīng)納稅額的計算 2021-07-06 19:14:47

問題來源：

某房地產(chǎn)開發(fā)公司（增值稅一般納稅人）于2019年4月受讓一宗土地使用權(quán),，依據(jù)受讓合同支付政府部門地價款7000萬元（已取得相關(guān)部門的財政票據(jù)），當(dāng)月辦妥土地使用證并支付相關(guān)稅費,。自2019年5月起至2020年2月末,，該房地產(chǎn)開發(fā)公司在受讓土地上開發(fā)建造一棟寫字樓，并銷售建筑面積的80%,，其余面積出租,。依據(jù)銷售合同共計取得含稅銷售收入20000萬元。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的不含稅勞務(wù)費和材料費共計6000萬元,，開發(fā)銷售期間發(fā)生管理費用600萬元,、銷售費用500萬元、利息費用500萬元（不能夠提供金融機構(gòu)的貸款證明）,。主管稅務(wù)機關(guān)要求該公司對該房地產(chǎn)項目進(jìn)行土地增值稅清算,。
（其他相關(guān)資料：該公司計算土地增值稅可扣除的稅金及附加為100萬元；當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%,；房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例按照規(guī)定相關(guān)上限執(zhí)行,；該項目已預(yù)繳土地增值稅1000萬元）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）稅務(wù)機關(guān)是否可要求該房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行土地增值稅清算？請說明理由,。

稅務(wù)機關(guān)可要求該房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行土地增值稅清算,。按照規(guī)定，已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的,，主管稅務(wù)機關(guān)可要求進(jìn)行土地增值稅清算,。本題目中的房地產(chǎn)開發(fā)公司，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例雖未超過85%,，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租，主管稅務(wù)機關(guān)可要求進(jìn)行土地增值稅清算,。

（2）該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓的增值稅銷項稅額,。

該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓的增值稅銷項稅額=（20000-7000×80%）÷（1+9%）×9%=1188.99（萬元）
不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為9%，房地產(chǎn)開發(fā)公司一般納稅人計算增值稅銷項稅時,，可從銷售額中扣減支付給政府的土地價款,，扣減比例是銷售的建筑面積占可售面積的比例。支付土地價款需取得財政票據(jù),。這一扣減的政策原理是平衡政府收取土地價款無法提供增值稅專用發(fā)票,，所以納稅人無法抵扣進(jìn)項稅；由于納稅人繳納契稅取得的完稅憑證不是財政票據(jù),，所以這里只減除土地價款不減除契稅,。

（3）該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值稅時可扣除的取得土地使用權(quán)金額。

取得土地使用權(quán)支付的全部金額=7000×（1+3%）=7210（萬元）
土地增值稅中取得土地使用權(quán)支付的金額包括契稅,，與增值稅計算銷項稅中支付土地價款不是等同口徑,，考生這里要注意打好增值稅相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)。
可扣除的取得土地使用權(quán)支付金額=7210×80%=5768（萬元）
由于銷售面積僅為80%，按照80%的比例計算扣除,。

（4）該房地產(chǎn)開發(fā)公司計算土地增值稅可扣除金額合計,。

可扣除的開發(fā)成本=6000×80%=4800（萬元）
可扣除的開發(fā)費用=（5768+4800）×10%=1056.8（萬元）
加計扣除=（5768+4800）×20%=2113.6（萬元）
扣除項目金額合計=5768+4800+1056.8+100+2113.6=13838.4（萬元）。

（5）該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值額,。

該房地產(chǎn)開發(fā)公司的不含稅轉(zhuǎn)讓收入金額=20000-1188.99=18811.01（萬元）
注意要用含稅收入減除銷項稅的方法計算不含稅收入,。
土地增值額=18811.01-13838.4=4972.61（萬元）。

（6）該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)補繳（或應(yīng)退）的土地增值稅,。（★★★）

增值率=4972.61÷13838.4×100%=35.93%,，適用30%的稅率。
該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅=4972.61×30%=1491.78（萬元）
應(yīng)補繳土地增值稅=1491.78-1000=491.78（萬元）,。

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