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以物易物問(wèn)題解答：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入及企業(yè)所得稅處理

會(huì)計(jì)上以物易物,，是非貨幣資產(chǎn)交換吧,，不應(yīng)該確認(rèn)收入吧，稅法上要確認(rèn)嗎,？

房產(chǎn)稅稅率,、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2021-08-22 13:40:25

問(wèn)題來(lái)源：

A市某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2020年度會(huì)計(jì)自行核算取得營(yíng)業(yè)收入25000萬(wàn)元,、營(yíng)業(yè)外收入3000萬(wàn)元、投資收益1000萬(wàn)元,，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本12000萬(wàn)元,、營(yíng)業(yè)外支出1000萬(wàn)元,、稅金及附加300萬(wàn)元,、管理費(fèi)用6000萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用5000萬(wàn)元,、財(cái)務(wù)費(fèi)用2000萬(wàn)元,，企業(yè)自行核算實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額2700萬(wàn)元。
2021年年初聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),，發(fā)現(xiàn)2020年企業(yè)存在如下問(wèn)題：
（1）2月28日企業(yè)簽訂租賃合同將一處價(jià)值600萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租,，當(dāng)年取得不含稅租金收入30萬(wàn)元,，該倉(cāng)庫(kù)未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅和印花稅。
（2）與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂以物易物協(xié)議,，以成本200萬(wàn)元,，不含稅售價(jià)300萬(wàn)元的A設(shè)備換入等值B設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)上未作收入核算（成本已核算,，增值稅,、城建稅及附加均已繳納，換入設(shè)備已按規(guī)定進(jìn)行折舊且不選擇一次性稅前扣除政策）,，未計(jì)算繳納印花稅,。
（3）8月中旬以預(yù)收款方式銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，收到含稅預(yù)收款226萬(wàn)元并收存銀行,。12月下旬將該批產(chǎn)品發(fā)出,，只結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本并未作其他處理。
（4）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)列支一筆利息支出,，為年初向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借入資金200萬(wàn)元用于廠(chǎng)房擴(kuò)建,，借款期限1年，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元,，該廠(chǎng)房于4月初開(kāi)始建造,、年底尚未竣工，銀行同期同類(lèi)貸款年利率為6%,。
（5）管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬(wàn)元,，廣告費(fèi)3000萬(wàn)元。上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費(fèi)850萬(wàn)元,。管理費(fèi)用中含新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2000萬(wàn)元,。
（6）計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資8000萬(wàn)元（其中殘疾人工資100萬(wàn)元）,。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬(wàn)元,，發(fā)生職工福利費(fèi)1200萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)250萬(wàn)元,。
（7）該企業(yè)接受境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司權(quán)益性投資金額2000萬(wàn)元,。2020年以年利率7%向甲公司借款5000萬(wàn)元，支付利息350萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為6%,，該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于甲公司，并無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則,。
（8）營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)援建希望小學(xué)捐款400萬(wàn)元,，并取得合法票據(jù)。
（9）直接以現(xiàn)金方式支付給中介服務(wù)公司傭金100萬(wàn)元（所簽訂的協(xié)議注明相關(guān)交易實(shí)現(xiàn)收入1500萬(wàn)元）,。
（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)原值減除比例為30%,，購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅稅率0.3‰,，財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅稅率為1‰，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料,，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅,。

（1）應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=600×（1-30%）×1.2%×2/12+30×12%=4.44（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的印花稅=30×1‰=0.03（萬(wàn)元）

合計(jì)=4.44+0.03=4.47（萬(wàn)元）。

【查書(shū)】房產(chǎn)稅,、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算　參考教材P414,、P461、P463

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的印花稅,。

（2）應(yīng)繳納的印花稅=（300+300）×0.03%=0.18（萬(wàn)元）,。

【查書(shū)】房產(chǎn)稅、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算　參考教材P414,、P461,、P463

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加,。

（3）采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物,，貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和收入。
該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=226/（1+13%）×13%=26（萬(wàn)元）
應(yīng)補(bǔ)繳城建稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加=26×（7%+3%+2%）=3.12（萬(wàn)元）

合計(jì)=26+3.12=29.12（萬(wàn)元）,。

【查書(shū)】增值稅、城建稅及附加的計(jì)算　參考教材P123,、P347,、P351

（4）企業(yè)業(yè)務(wù)（4）的賬務(wù)處理是否正確？如不正確,，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理,？

（4）不正確,。固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前產(chǎn)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

應(yīng)調(diào)增的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=12÷12×9=9（萬(wàn)元）（4月至12月需要資本化）,。

【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P184,、P186-P188,、P190,、P216

（5）計(jì)算該企業(yè)2020年度利潤(rùn)總額。

（5）該企業(yè)2020年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2700-4.44-0.03+300-0.18+200-3.12+9=3201.23（萬(wàn)元）,。

【查書(shū)】會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算　參考教材P225

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（6）廣告費(fèi)支出扣除限額=（25000+200+300）×15%=3825（萬(wàn)元），廣告費(fèi)本年發(fā)生額與上年結(jié)轉(zhuǎn)額合計(jì)=3000+850=3850（萬(wàn)元）＞扣除限額3825萬(wàn)元,，可以扣除3825萬(wàn)元的廣告費(fèi),。納稅調(diào)減825萬(wàn)元。

【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P184,、P186-P188,、P190、P216

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=（25000+200+300）×5‰=127.5（萬(wàn)元）＜業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=500×60%=300（萬(wàn)元）,，可以扣除127.5萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，納稅調(diào)增=500-127.5=372.5（萬(wàn)元）,。

【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P184,、P186-P188、P190,、P216

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（8）研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除75%，納稅調(diào)減=2000×75%=1500（萬(wàn)元）,。

【查書(shū)】加計(jì)扣除優(yōu)惠　參考教材P214

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（9）殘疾人工資可以加計(jì)扣除100%。納稅調(diào)減100萬(wàn)元,；
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=8000×2%=160（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額150萬(wàn)元,，不需要納稅調(diào)整；
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=8000×8%=640（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額250萬(wàn)元,，不需要納稅調(diào)整,；
職工福利費(fèi)扣除限額=8000×14%=1120（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額1200萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增=1200-1120=80（萬(wàn)元）,；

工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100-80=20（萬(wàn)元）,。

【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P184、P186-P188,、P190,、P216

（10）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）利息支出的扣除限額=2000×2×6%=240（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額350萬(wàn)元,，需要納稅調(diào)增=350-240=110（萬(wàn)元）,。

【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P184、P186-P188,、P190,、P216

（11）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（11）公益性捐贈(zèng)的扣除限額=3201.23×12%=384.15（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額400萬(wàn)元,，需要納稅調(diào)增=400-384.15=15.85（萬(wàn)元）,。

【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P184、P186-P188、P190,、P216

（12）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）支付的傭金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（12）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)和傭金不得稅前扣除,，所以直接以現(xiàn)金方式支付給中介服務(wù)公司的傭金100萬(wàn)元不得在稅前扣除,，應(yīng)納稅調(diào)增100萬(wàn)元。

【查書(shū)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P184,、P186-P188,、P190、P216

（13）計(jì)算該企業(yè)2020年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額,。