消費稅視同銷售有哪些情況計稅依據(jù)是什么與增值稅區(qū)別

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 2023-05-23 20:19:57

問題來源：

甲電池廠（以下簡稱“甲廠”）2022年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）委托乙廠加工一批鉛蓄電池,，甲廠提供原材料成本為43萬元,。當月乙廠將加工完畢的電池交付甲廠，開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費5萬元,，乙廠無同類鉛蓄電池銷售價格,。
（2）將委托加工收回的電池80%用于銷售,，取得不含稅銷售額70萬元，將其余的20%用于車間照明,。
（3）將自產(chǎn)的A牌電池90%以賒銷方式對外銷售,，合同約定不含稅銷售額45萬元，12月28日收取全部貨款,，但由于購買方資金周轉(zhuǎn)緊張,，當月僅收到20萬元貨款。另將剩余的10%的A牌電池贈送給客戶推廣產(chǎn)品,。
（其他相關(guān)資料：電池消費稅稅率為4%）
要求：根據(jù)上述資料,，計算回答下列問題。

（1）業(yè)務(wù)（1）中乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅,。

乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅=（43+5）÷（1-4%）×4%=2（萬元）,。

（2）說明委托加工應(yīng)稅消費品收回后銷售的消費稅計稅規(guī)則。

委托加工的電池在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,，委托方以不高于受托方的計稅價格直接出售的,，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

（3）業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的鉛蓄電池應(yīng)繳納的消費稅,。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納消費稅=70×4%-2×80%=1.20（萬元）,。

（4）業(yè)務(wù)（2）中委托加工收回用于車間照明的電池移送時應(yīng)繳納的消費稅。

委托加工收回自用于車間照明的已稅電池不需要再繳納消費稅,。

【提示】委托加工電池在提貨時繳納了消費稅,，收回后直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的，不需要再繳納消費稅,，也不涉及消費稅的抵扣,。

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅,。

將自產(chǎn)電池贈送給客戶，應(yīng)該繳納消費稅,，有同類消費品的銷售價格的,，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。
應(yīng)納消費稅=45/90%×4%=2（萬元）,。
納稅人采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費品,，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。

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金老師

2023-05-24 16:59:44 6932人瀏覽

1.視同銷售情況：

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的,，于移送使用時納稅,。用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù),，以及用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面,。所謂“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)《消費稅暫行條例》稅目,、稅率（額）表所列15類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。

2.計稅依據(jù)：

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,，凡用于其他方面,，應(yīng)當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅,。沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格,，其計算公式為：

組成計稅價格= (成本+利潤）+ (1 - 比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格x 比例稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格,，其計算公式為：

組成計稅價格= (成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ ( 1 -比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格X 比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率

3.增值稅視同銷售的計稅依據(jù)：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形，價格明顯偏低并無正當理由的,，或者視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的,，由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列順序核定銷售額：

1 . 按照納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定,。

2 .按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定。