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消費(fèi)稅視同銷售有哪些情況計(jì)稅依據(jù)是什么與增值稅區(qū)別

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2023-05-23 20:19:57

問題來源：

甲電池廠（以下簡稱“甲廠”）2022年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）委托乙廠加工一批鉛蓄電池,，甲廠提供原材料成本為43萬元,。當(dāng)月乙廠將加工完畢的電池交付甲廠,，開具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費(fèi)5萬元,，乙廠無同類鉛蓄電池銷售價(jià)格,。
（2）將委托加工收回的電池80%用于銷售,，取得不含稅銷售額70萬元,，將其余的20%用于車間照明,。
（3）將自產(chǎn)的A牌電池90%以賒銷方式對(duì)外銷售,，合同約定不含稅銷售額45萬元,，12月28日收取全部貨款，但由于購買方資金周轉(zhuǎn)緊張,，當(dāng)月僅收到20萬元貨款,。另將剩余的10%的A牌電池贈(zèng)送給客戶推廣產(chǎn)品,。
（其他相關(guān)資料：電池消費(fèi)稅稅率為4%）
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問題,。

（1）業(yè)務(wù)（1）中乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅,。

乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（43+5）÷（1-4%）×4%=2（萬元）。

（2）說明委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后銷售的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則,。

委托加工的電池在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅,，委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅,；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。

（3）業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的鉛蓄電池應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=70×4%-2×80%=1.20（萬元）。

（4）業(yè)務(wù)（2）中委托加工收回用于車間照明的電池移送時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,。

委托加工收回自用于車間照明的已稅電池不需要再繳納消費(fèi)稅,。

【提示】委托加工電池在提貨時(shí)繳納了消費(fèi)稅，收回后直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的,，不需要再繳納消費(fèi)稅,，也不涉及消費(fèi)稅的抵扣。

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,。

將自產(chǎn)電池贈(zèng)送給客戶,，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的,，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的不含增值稅的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,。
應(yīng)納消費(fèi)稅=45/90%×4%=2（萬元）。
納稅人采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品,，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

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金老師

2023-05-24 16:59:44 6956人瀏覽

1.視同銷售情況：

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外,，凡用于其他方面的,，于移送使用時(shí)納稅,。用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù),，以及用于饋贈(zèng),、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面,。所謂“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品”,，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)《消費(fèi)稅暫行條例》稅目、稅率（額）表所列15類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品,。

2.計(jì)稅依據(jù)：

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的,，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格,，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格= (成本+利潤）+ (1 - 比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x 比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格= (成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ ( 1 -比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X 比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率

3.增值稅視同銷售的計(jì)稅依據(jù)：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形,，價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，或者視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定銷售額：

1 . 按照納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價(jià)格確定,。

2 .按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價(jià)格確定,。

3 .按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格= 成本× (1 + 成本利潤率）