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關(guān)聯(lián)債資比如何計(jì)算，有哪些合理性衡量,？

答案的400×2×7%,，其中的×2什么意思。答案中的債資比,，在教材書(shū)具體哪一頁(yè),，解析的參考P221未找到相關(guān)資料。麻煩老師一一解答,。謝謝,！

非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2020-10-05 16:49:44

問(wèn)題來(lái)源：

向陽(yáng)化妝品銷(xiāo)售企業(yè)總部設(shè)在我國(guó),，在甲國(guó)和乙國(guó)分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)A和B,。2019年境內(nèi)銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本及費(fèi)用7000萬(wàn)元,，可以扣除的相關(guān)稅金及附加300萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出180萬(wàn)元。該企業(yè)在甲國(guó)的A分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售收入折合人民幣1000萬(wàn)元,，實(shí)現(xiàn)稅前所得200萬(wàn)元,；在乙國(guó)B分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售收入折合人民幣600萬(wàn)元，虧損250萬(wàn)元,。
當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）管理費(fèi)用中實(shí)際發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出180萬(wàn)元,。
（2）銷(xiāo)售費(fèi)用中發(fā)生廣告費(fèi)支出1500萬(wàn)元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)為100萬(wàn)元,。
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中發(fā)生經(jīng)營(yíng)利息支出100萬(wàn)元，為按照10%的年利率向譚某借入的1年期經(jīng)營(yíng)性借款的利息,，譚某也是該企業(yè)的股東,，對(duì)企業(yè)的權(quán)益性投資為400萬(wàn)元。金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款年利率7%,。
（4）企業(yè)因安全隱患問(wèn)題被消防安檢部門(mén)處以30萬(wàn)元行政罰款,。
（5）企業(yè)通過(guò)省政府向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐款100萬(wàn)元,；通過(guò)紅十字會(huì)向水災(zāi)災(zāi)區(qū)捐款80萬(wàn)元。
（6）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)境外T公司（在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）1項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán),，合同約定應(yīng)支付T公司使用權(quán)費(fèi)含稅金額折合人民幣200萬(wàn)元,，企業(yè)已使用該商標(biāo)并在2019年進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（已計(jì)入相關(guān)成本中），但經(jīng)友好協(xié)商,，該項(xiàng)使用權(quán)費(fèi)的支付延遲到次年底支付,。
（其他相關(guān)資料：①該企業(yè)選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”的抵免方式；②境外分支機(jī)構(gòu)A按照甲國(guó)稅法,，繳納企業(yè)所得稅40萬(wàn)元,，但未將所得匯回境內(nèi)；③除非特別說(shuō)明,，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,；④該企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題,。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=180×60%=108（萬(wàn)元）
銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（8000+1000+600）×5‰=48（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為48萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-48=132（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額132萬(wàn)元,。

參考教材P222；參考輕一P247

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

廣告費(fèi)稅前扣除限額=（8000+1000+600）×30%=2880（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生1500萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除,；以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)100萬(wàn)元,，也可以在本年扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,。

參考教材P222,；參考輕一P248-P249

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

借款金額=100/10%=1000（萬(wàn)元）,；權(quán)益性投資400萬(wàn)元,；債資比超過(guò)2∶1。
所得稅前可扣除利息=400×2×7%=56（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-56=44（萬(wàn)元）

參考教材P221,；參考輕一P245-P246

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

參考教材P228,；參考輕一P257

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

利潤(rùn)總額=8000-7000-300-180+200-250=470（萬(wàn)元）
捐贈(zèng)扣除限額=470×12%=56.4（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-56.4=23.6（萬(wàn)元）

參考教材P223；參考輕一P250

（6）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)扣繳譚某的個(gè)人所得稅。（不考慮增值稅）

應(yīng)按照利息,、股息,、紅利所得扣繳譚某的個(gè)人所得稅=100×20%=20（萬(wàn)元）

參考教材P305；參考輕一P366

（7）說(shuō)明該企業(yè)在乙國(guó)B分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)方式和彌補(bǔ)期限,。

該企業(yè)選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,，乙國(guó)的虧損不得用我國(guó)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得用來(lái)自甲國(guó)的所得彌補(bǔ),。乙國(guó)B分支機(jī)構(gòu)的250萬(wàn)元虧損只能用來(lái)自乙國(guó)的所得彌補(bǔ),，由于該項(xiàng)虧損屬于非實(shí)際虧損，可無(wú)限期用來(lái)自乙國(guó)的所得彌補(bǔ),。

參考教材P547,；參考輕一P639

（8）計(jì)算境外已納所得稅款的抵免限額。

甲國(guó)所得的抵免限額=200×25%=50（萬(wàn)元）

參考教材P555,；參考輕一P643

（9）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額,。

該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=8000-7000-300-180+132-100+44+30+23.6=649.6（萬(wàn)元）
境外甲國(guó)A分支機(jī)構(gòu)所得即便未匯回境內(nèi)，也應(yīng)計(jì)入該企業(yè)當(dāng)期所得補(bǔ)稅,。
該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=649.6×25%+50-40=172.4（萬(wàn)元）

參考教材P205,、P546；參考輕一P225,、P637

（10）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅,。

該企業(yè)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅額=200/（1+6%）×10%=18.87（萬(wàn)元）。

參考教材P263,；參考輕一P288-P289

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常老師

2020-10-06 10:19:35 10092人瀏覽

尊敬的學(xué)員,，您好：

關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

第一個(gè)合理性——從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性,，即通過(guò)債資比例來(lái)判別關(guān)聯(lián)借款總量是否超標(biāo),。債資比例（接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例），金融企業(yè)5∶1,；其他企業(yè)2∶1,。

借款總量合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

第二個(gè)合理性——通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平,，使利率水平符合合理性,。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在官方教材221頁(yè)的（3）①的第二段,，在輕一245-246頁(yè),。

關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和,，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額,，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額,。

所以這里對(duì)于權(quán)益性投資,，可以理解為是被投資企業(yè)的權(quán)益投資總額,。

學(xué)員注意,，以往的真題中,，有兩種出題形式,，形式一：題目直接給出被投資企業(yè)的權(quán)益投資總額，體現(xiàn)為題目說(shuō)“某企業(yè)實(shí)收資本為XX萬(wàn)元”,；形式二：題目給出投資方對(duì)被投資的權(quán)益投資金額,，體現(xiàn)為題目說(shuō)“某企業(yè)對(duì)本企業(yè)的權(quán)益性投資為XX萬(wàn)元”，不管是哪一種出題方式,，學(xué)員都不用糾結(jié),，直接用題目給出的數(shù)字即可。

您理解一下~

有問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流,。希望可以幫助到您O(∩_∩)O~

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