第四章  企業(yè)所得稅法

60-32.

某上市公司主要提供信息技術(shù)服務(wù),，自2013年起被認定為高新技術(shù)企業(yè),，2020年度取得主營業(yè)務(wù)收入48000萬元、其他業(yè)務(wù)收入2000萬元,、營業(yè)外收入1000萬元,、投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本25000萬元,、其他業(yè)務(wù)成本1000萬元,、營業(yè)外支出1500萬元、稅金及附加4000萬元,、管理費用3000萬元,、銷售費用10000萬元、財務(wù)費用1000萬元,，實現(xiàn)年度利潤總額6000萬元,。當年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費支出8000萬元。

（2）業(yè)務(wù)招待費支出350萬元,。

（3）實發(fā)工資4000萬元,。當年6月5日，中層以上員工對公司2年前授予的股票期權(quán)500萬股實施行權(quán)（該股票期權(quán)等待期至2019年12月31日）,，行權(quán)價每股6元,，當日該公司股票收盤價每股10元；其中高管王某行權(quán)6萬股,，王某當月工資收入9萬元,。

（4）撥繳職工工會經(jīng)費150萬元，發(fā)生職工福利費900萬元,、職工教育經(jīng)費160萬元,。

（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費用2000萬元,，獨立核算管理（未形成無形資產(chǎn)）。

（6）計提資產(chǎn)減值損失準備金1500萬元,，該資產(chǎn)減值損失準備金未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定,。

（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，購買某上市公司股票分得300萬元,，該股票持有8個月后賣出,。

（8）獲得當?shù)卣斦块T補助的具有專項用途的財政資金500萬元，已取得財政部門正式文件,，支出400萬元,。

（9）通過市民政部門捐贈800萬元用于建造希望小學。

（其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）計算廣告費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（2）計算業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計算應(yīng)計入成本,、費用的工資總額,。

（4）計算工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（5）計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（6）計算資產(chǎn)減值損失準備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

（7）計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（8）計算財政補助資金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由,。

（9）計算通過市民政部門捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）計算該公司2020年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額,。

（11）計算高管王某6月份應(yīng)繳納的股票期權(quán)的個人所得稅,。（2015年考題改編）

【答案及解析】

（1）廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)=48000+2000=50000（萬元），

廣告費扣除限額=50000×15%=7500（萬元）,，

廣告費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8000-7500=500（萬元）,。

（2）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=50000×5‰=250（萬元），

業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=350×60%=210（萬元）,，

業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=350-210=140（萬元）,。

（3）計入成本、費用的工資總額=4000+500×（10-6）=6000（萬元）,。

（4）工會經(jīng)費扣除限額=6000×2%=120（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150-120=30（萬元）,。

職工福利費扣除限額=6000×14%=840（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額900-840=60（萬元）。

職工教育經(jīng)費扣除限額=6000×8%=480（萬元）無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計=30+60=90（萬元）,。

（5）研發(fā)費用可加計75%扣除,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000×75%=1500（萬元）。

（6）資產(chǎn)減值損失準備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500萬元,。

理由：稅法規(guī)定,，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。

（7）投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元,。

（8）財政補助應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500-400=100（萬元），

理由：具有專項用途的財政資金屬于不征稅收入,，其形成的支出也不得在稅前列支,。

符合規(guī)定的不征稅收入要在收入總額中剔除。

（9）捐贈的扣除限額=6000×12%=720（萬元）,，

捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-720=80（萬元）,。

（10）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額

=（6000+500+140-2000+90-1500+1500-200-100+80）×15%=676.50（萬元）。

（11）王某的股票期權(quán)所得,，屬于工資,、薪金所得，在2022年12月31日前,，不并入綜合所得,，

單獨計稅。應(yīng)納稅所得額=（10-6）×60000=240000（元）,，

應(yīng)繳納個人所得稅=240000×20%-16920=31080（元）,。