企業(yè)所得稅中可以結轉以后年度扣除費用的扣除順序

您好老師可以結轉到以后年度扣除的都是先扣除以前年度的再扣除當年的嗎能給做個詳細的總結嗎

居民企業(yè)應納稅額的計算 2020-08-11 13:40:19

問題來源：

某機器設備生產(chǎn)企業(yè)2019年全年主營業(yè)務收入6000萬元,，其他業(yè)務收入1800萬元,，營業(yè)外收入800萬元，主營業(yè)務成本3500萬元,，其他業(yè)務成本500萬元,，營業(yè)外支出600萬元，可以扣除的相關稅金及附加320萬元,，銷售費用900萬元,，管理費用700萬元，財務費用30萬元,，投資收益1150萬元,。
當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：
（1）實際發(fā)放職工工資1500萬元（已計入相關成本費用）,，含向本企業(yè)安置的10名殘疾人員支付的工資薪金36萬元。
（2）發(fā)生職工福利費支出220萬元,，撥繳工會經(jīng)費24萬元并取得專用收據(jù),，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出122.5萬元。
（3）發(fā)生廣告費支出500萬元,，以前年度累計結轉至本年的廣告費扣除額為200萬元,。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務相關的業(yè)務招待費支出80萬元。
（4）取得經(jīng)國務院批準,、所在省財政廳財政補貼款100萬元并已全額計入“營業(yè)外收入”,，省財政廳文件具體要求該資金專門用于某種設備生產(chǎn)技術的研發(fā)，企業(yè)能對該資金及支出單獨進行核算,，當年尚未使用該資金,。
（5）實際發(fā)生研究開發(fā)經(jīng)費200萬元，由于研發(fā)失敗,，已將200萬元據(jù)實計入管理費用,。
（6）取得股息300萬元，其中含來自境內(nèi)40%持股子公司的股息200萬元（非上市居民企業(yè)）,；來自海外100%持股子公司的股息100萬元（不考慮預提所得稅）,，海外子公司已在所在國繳納了企業(yè)所得稅，海外適用的企業(yè)所得稅稅率為20%,。
（其他相關資料：除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠及稅收抵免已辦理必要手續(xù),，不考慮稅收協(xié)定的影響）
要求：根據(jù)上述資料,，按照要求（1）至要求（7）回答下列問題。

（1）計算業(yè)務（1）應調(diào)整的應納稅所得額,。

業(yè)務（1）應調(diào)減應納稅所得額36萬元,。

（2）計算業(yè)務（2）應調(diào)整的應納稅所得額。

職工福利費稅前扣除限額=1500×14%=210（萬元）,，實際支出220萬元,，應調(diào)增應納稅所得額=220-210=10（萬元）
工會經(jīng)費稅前扣除限額=1500×2%=30（萬元），實際撥繳24萬元,，準予全額扣除,，不需要進行調(diào)整。
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=1500×8%=120（萬元）,，實際發(fā)生122.5萬元,，應調(diào)增應納稅所得額=122.5-120=2.5（萬元）
業(yè)務（2）應調(diào)增應納稅所得額=10+2.5=12.5（萬元）。

（3）計算業(yè)務（3）應調(diào)整的應納稅所得額,。

廣告費稅前扣除限額=（6000+1800）×15%=1170（萬元）,，實際發(fā)生500萬元未超過扣除限額,，準予全額扣除；以前年度累計結轉至本年的廣告費扣除額200萬元,，也可以在本年扣除,，應納稅調(diào)減200萬元。
業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=80×60%=48（萬元）,，銷售（營業(yè)）收入的5‰=（6000+1800）×5‰=39（萬元）,，業(yè)務招待費稅前扣除限額為39萬元，應調(diào)增應納稅所得額=80-39=41（萬元）
業(yè)務（3）應調(diào)減的應納稅所得額=200-41=159（萬元）,。

（4）計算業(yè)務（4）應調(diào)整的應納稅所得額,。

企業(yè)取得國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金屬于不征稅收入,，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,；業(yè)務（4）應調(diào)減應納稅所得額100萬元。

（5）計算業(yè)務（5）應調(diào)整的應納稅所得額,。

可加計扣除研發(fā)費用=200×75%=150（萬元）
業(yè)務（5）應調(diào)減的應納稅所得額為150萬元,。

（6）分別計算業(yè)務（6）應調(diào)整的境內(nèi)應納稅所得額、境外已納所得稅款總額,、當年抵免限額,。

業(yè)務（6）應調(diào)減的境內(nèi)應納稅所得額200萬元，這是因為符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利免稅,。還要調(diào)減境外所得100萬元,，這是因為按照所得稅申報表，境外所得先要從應納稅所得額中調(diào)出,?？忌埌凑湛荚嚧缶V要求注意閱讀所得稅申報表，以及輕一中境外所得的相關所得稅處理的內(nèi)容,，或注意聽課件中的境外所得稅務處理的講解,。
境外已納所得稅款總額=100÷（1-20%）×20%=25（萬元）
當年抵免限額=100÷（1-20%）×25%=31.25（萬元）。

（7）計算該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅額,。

先計算境內(nèi)應納稅所得額和境內(nèi)所得稅,，再考慮境外所得的補稅。境內(nèi)應納稅所得額=6000+1800+800-3500-500-600-320-900-700-30+1150-36+12.5-159-150-100-300=2467.50（萬元）
該企業(yè)2019年應納企業(yè)所得稅額=2467.50×25%+（31.25-25）=623.13（萬元）,。

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