融資租賃成本是否計入銷售費用,？

融資租賃所發(fā)生的成本計入銷售費用，本題中轉租時甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金38.81 萬元沒有計入銷售費用,。什么情況可以計入銷售費用，什么情況不計入銷售費用。

承租人會計處理初始計量承租人會計處理后續(xù)計量 2022-05-13 22:35:37

問題來源：

甲公司2×20年至2×21年度發(fā)生的相關交易或事項如下：
（1）2×20年1月1日,，甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同,，從乙公司租入A辦公大樓供管理部門使用。根據(jù)租賃合同的約定,，辦公大樓的租賃期為10年,，自合同簽訂之日算起，乙公司有權在租賃期開始日5年以后終止租賃,，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金,；每年租金為2000萬元,，于每年年初支付,；租賃期到期后，甲公司有權按照每年2200萬元續(xù)租5年,；租賃結束移交辦公大樓時,，甲公司需將辦公大樓恢復至最初乙公司交付時的狀態(tài)。同日,，甲公司向乙公司支付第一年租金2000萬元,。為獲得該項租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金30萬元,。
甲公司在租賃期開始日經(jīng)評估后認為,，其可以合理確定不會行使續(xù)租選擇權；預計租賃期結束辦公大樓恢復最初狀態(tài)將發(fā)生成本40萬元,。甲公司對租入的使用權資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日計提折舊,，預計凈殘值為零。
（2）2×21年1月1日,，甲公司搬遷,，將辦公大樓轉租給丙公司，租賃期為9年,，每年租金為2100萬元,，于每年年初支付。當日辦公大樓的公允價值為14800萬元,，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金38.81萬元,。
其他有關資料：第一，甲公司從乙公司租入辦公大樓時無法確定租賃內(nèi)含利率,，其增量借款利率為6%,，甲公司將辦公大樓轉租給丙公司的租賃內(nèi)含利率為7%。第二,，年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A,，6%，15）=9.7122,，（P/A,，6%,，14）=9.2950，（P/A,，6%,，10）=7.3601，（P/A,，6%,，9）=6.8017，（P/A,，6%,，10）=7.3601，（P/A,，7%,，8）=6.0661；復利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F,，6%,，15）=0.4173，（P/F,，6%,，14）=0.4423，（P/F,，6%,，10）=0.5584，（P/F,，6%,，9）=0.5919。第三,，假定利息費用不符合資本化條件,。第四，本題不考慮稅費及其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，判斷甲公司租入辦公大樓租賃期，并說明理由,。

租賃期為10年,。
理由：在租賃期開始日，甲公司（承租人）評估后認為,，其可以合理確定不會行使續(xù)租選擇權,，因此，租賃期確定為10年。

（2）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司尚未支付的租賃付款額及租賃負債的初始入賬金額,。

剩余9期的租賃付款額的初始入賬金額=9×2000=18000（萬元）；
租賃負債的初始入賬金額=2000×（P/A,，6%,，9）=2000×6.8017=13603.4（萬元）。

（3）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司使用權資產(chǎn)的成本,，并編制相關會計分錄。

使用權資產(chǎn)的成本=13603.4+2000+30+40×（P/F,，6%,，10）=15655.74（萬元）。
相關會計分錄：
借：使用權資產(chǎn)　　　　　　　　15655.74
　　租賃負債—未確認融資費用　　　　　　
　　　　　　　4396.60（18000-13603.4）
　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　 18000（2000×9）
　　　銀行存款　　　　　　2030（2000+30）
　　　預計負債　　　　22.34（40×0.5584）

（4）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司2×20年度使用權資產(chǎn)的折舊額,。

甲公司2×20年度使用權資產(chǎn)的折舊額=15655.74÷10=1565.57（萬元）,。

（5）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司2×20年度租賃負債的利息費用和恢復成本的利息費用，并編制相關會計分錄,。

甲公司2×20年度租賃負債的利息費用=13603.4×6%=816.20（萬元）,。
相關會計分錄：
借：財務費用　　　　　　　　　　816.20
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　816.20
恢復成本的利息費用=22.34×6%=1.34（萬元）。
借：財務費用　　　　　　　　　　　1.34
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　1.34

（6）根據(jù)上述資料,，判斷甲公司轉租辦公大樓是經(jīng)營租賃還是融資租賃,，并說明理由，編制甲公司2×21年1月1日相關會計分錄,。

屬于融資租賃,。
理由：轉租賃的期限9年覆蓋了原租賃的所有剩余期限9年，甲公司判斷其實質(zhì)上轉移了與該項使用權資產(chǎn)有關的幾乎全部風險和報酬,，甲公司將該項轉租賃分類為融資租賃,。
相關會計分錄：
①甲公司向乙公司支付租金
借：租賃負債—租賃付款額　　　　　 2000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2000
②甲公司向丙公司轉租使用權資產(chǎn)
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2100
　　應收融資租賃款—租賃收款額　　16800
　　使用權資產(chǎn)累計折舊　　　　　1565.57
　貸：使用權資產(chǎn)　　　　　　　　15655.74
　　　應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益　
　　　　　4061.19（2100×8-2100×6.0661）
　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　
　 709.83（14800-14090.17；或分錄的差額）
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　38.81

（7）根據(jù)上述資料,，編制甲公司2×21年12月31日與乙公司相關會計分錄,。

甲公司2×21年度租賃負債的利息費用=（13603.4+816.20-2000）×6%=745.18（萬元），相關會計分錄：
借：財務費用　　　　　　　　　　745.18
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　745.18
恢復成本的利息費用=（22.34+1.34）×6%=1.42（萬元）,。
借：財務費用　　　　　　　　　　　 1.42
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　1.42

（8）根據(jù)上述資料,，編制甲公司2×21年12月31日與丙公司相關會計分錄（計算結果保留兩位小數(shù)）。

甲公司2×21年度租賃應收款的利息收入=（16800-4061.19）×7%=891.72（萬元）,。
借：應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益　
　　　　　　　　　　　　　　　　 891.72
　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　891.72

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