要求：

（1）編制甲公司個(gè)別報(bào)表中取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

（4）編制購買日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

（5）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄（假定調(diào)整凈利潤時(shí)無須考慮內(nèi)部交易的影響）,。

（7）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄及抵銷投資收益的分錄,。

（8）對(duì)于因乙公司2×20年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（9）計(jì)算乙公司租賃期開始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制乙公司2×20年與租賃資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（10）編制2×20年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）,。

【答案】

（1）

借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　30 000（3×10 000）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 20 000

（2）

借：存貨　　　　　　　　　　　　　2 000（10 000-8 000）

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 4 000（25 000-21 000）

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　1 500（6 000×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　1 500

（3）購買日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32 000+6 000-1 500=36 500（萬元），

合并商譽(yù)=30 000-36 500×80%=800（萬元）,。

（4）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　資本公積　　　　　　　　11 500（7 000+6 000-1 500）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 7 300（36 500×20%）

（5）

借：存貨　　　　　　　　　　　　　2 000（10 000-8 000）

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 4 000（25 000-21 000）

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　1 500（6 000×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　1 500

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　200（4 000/20）

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　 550［（2 000+200）×25%］

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　550

（6）2×20年乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=6 000-（2 000+200-550）=4 350（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　3 480（4 350×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 480

借：投資收益　　　　　　　　　　　　1 600（2 000×80%）

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　320（400×80%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　320

（7）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　資本公積　　　　　　　　11 500（7 000+6 000-1 500）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　 1 400（1 000+400）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　 1 800（1 200+600）

　　年末未分配利潤　　　　4 550（2 800+4 350-600-2 000）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　貸：長期股權(quán)投資　　　 32 200（30 000+3 480-1 600+320）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　7 850

　　　　　　 ［（20 000+11 500+1 400+1 800+4 550）×20%］

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 480

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　870（4 350×20%）

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　2 800

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　2 000

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　4 550

（8）甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度（2×20年）損益。

理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià),，因不屬于購買日后12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。

2×20年年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　3 200（4 000×80%）

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　3 200

2×21年2月10日收到補(bǔ)償款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 200

　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　3 200

（9）

租賃期開始日租賃負(fù)債的入賬價(jià)值=200×3.5460=709.2（萬元）,，租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+709.2=909.2（萬元）,。

①2×20年1月1日

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　909.2

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 90.8

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　　　　　　800

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

②2×20年確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　35.46［（800-90.8）×5%］

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　35.46

③2×20年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 181.84（909.2÷5）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 181.84

（10）

從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓,，作為固定資產(chǎn)列報(bào),。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，作如下處理：

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　197.5

　　　　　　　　　　 ［1 660-（1 500-1 500/20×6/12）］

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1 660

　　　固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　 37.5（1 500/20×6/12）

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　49.38（197.5×25%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　49.38

借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　90（1 750-1 660）

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 90

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 75（1 500/20）

　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 75

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 41.25［（90+75）×25%］

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　41.25

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　租賃負(fù)債　　　　　　　　　 744.66（800-90.8+35.46）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 181.84

　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　35.46

　　　使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　 727.36（909.2-181.84）