【真題·2019年綜合題回憶版】甲公司的注冊會計師在對其20×8年度財務(wù)報表進行審計時,，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

其他有關(guān)資料：第一,，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,。第二,，20×8年初，甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負債的賬面余額,。第三,，甲公司原取得對乙公司30%股權(quán)時,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同。第四,，本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費及其他因素,。

要求：

根據(jù)上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確,，說明理由,；如果會計處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財務(wù)報表的會計分錄,。

（1）因國家對A產(chǎn)品實施限價政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場售價為15萬元/件,。根據(jù)國家相關(guān)政策,，從20×8年1月1日起，甲公司每銷售1件A產(chǎn)品,。當(dāng)?shù)卣块T將給予補助10萬元,。20×8年度，甲公司共銷售A產(chǎn)品1 120件,，收到政府給予的補助13 600萬元,。A產(chǎn)品的成本為21萬元/件。

稅法規(guī)定,，企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外,，應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補助計入20×8年度應(yīng)納稅所得額,，計算并交納企業(yè)所得稅,。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 600

　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13 600

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　23 520

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　23 520

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 800

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　16 800

【答案】

（1）事項（1）會計處理不正確,。

理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源,，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理,，不適用政府補助準(zhǔn)則。

更正分錄：

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13 600

　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　13 600

借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　11 200

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　11 200

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 600[（13 600-11 200）×25%]

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

（2）20×8年度,，甲公司進行內(nèi)部研究開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元,，其中，費用化支出300萬元,，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動所形成的無形資產(chǎn)至20×8年12月31日尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài),。

稅法規(guī)定,，對于按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的研發(fā)支出，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時加計75%稅前扣除,；對于資本化的研發(fā)支出,，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%。對于上述交易或事項,。甲公司進行了以下會計處理

借：研發(fā)支出—費用化支出　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　—資本化支出　　　　　　　　　　　　 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 93.75

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 93.75

【答案】

（2）事項（2）會計處理不正確,。

理由：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 93.75

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 93.75

（3）20×8年1月1日,，甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股權(quán)，賬面價值為3 200萬元,，其中投資成本2 600萬元,，損益調(diào)整600萬元。20×8年9月30日,，甲公司與市場獨立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議,，以4 000萬元的價格出售對乙公司30%股權(quán)。至20×8年12月31日,，上述股權(quán)出售尚未完成，甲公司預(yù)計將于20×9年6月底前完成上述股權(quán)的出售,。

20×8年度,，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 600萬元，其他綜合收益增加200萬元,，其中，1月1日至9月30日期間實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定,，資產(chǎn)按取得時的成本作為計稅基礎(chǔ)。

對于上述交易或事項,，甲公司進行了以下會計處理：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 540

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

【答案】

（3）事項（3）會計處理不正確。

理由：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定,，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算,，同時該資產(chǎn)計劃出售,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債。

更正分錄：

借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　180[（1 600-1 000）×30%]

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 180

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（300×25%）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　15（60×25%）

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　90

假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 135

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　 150（600×25%）

借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　　　　　　 3 560

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 2 600

　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 900

　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60

（4）20×8年度,，甲公司因銷售B產(chǎn)品共收取合同價款1 000萬元。在銷售B產(chǎn)品時,，甲公司向客戶承諾,，在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi),，由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐?span>B產(chǎn)品故障,，甲公司免費提供維修服務(wù)。甲公司2年期維修服務(wù)可以單獨作價出售,，與本年度所售B產(chǎn)品相應(yīng)的2年期維修服務(wù)售價為100萬元,，預(yù)計維修服務(wù)成本為80萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費維修服務(wù)情況下出售B產(chǎn)品的售價為920萬元,。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬元,。至20×8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務(wù)的要求,。

假定稅法對上述交易或事項的處理與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定相同,。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　700

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

【答案】

（4）事項（4）會計處理不正確,。

理由：對于附有質(zhì)量保證條款的銷售,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù),。本題維修服務(wù)，屬于提供了一項單獨的服務(wù),，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)處理,。

更正分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　98.04[1 000/（920+100）×100）]

　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 98.04

借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80