第二部分　重點,、難點的講解

【知識點3】離職后福利的確認(rèn)和計量

【例題】假設(shè)2017年1月1日，甲公司制定了一項設(shè)定受益計劃,，并于當(dāng)日開始實施,，計劃內(nèi)容如下：

（1）向公司部分高管提供額外退休金,，這些員工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金。

（2）員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務(wù),，而且必須為公司服務(wù)到退休,。

（3）假定符合計劃的員工為100人,，當(dāng)期平均年齡為40歲，退休年齡為60歲,，可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職,，退休后平均剩余壽命為15年,。

（4）假定適用的折現(xiàn)率為10%,，不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

【解析】（1）計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值

（2）計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本

單位：萬元

（3）設(shè)定受益計劃賬務(wù)處理：

第1年

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 74.62

　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　　　　74.62

第2年

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.46

　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　　　　7.46

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.08

　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù)　　　　　 82.08

第3年至20年,，依次類推處理。

（4）如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計劃義務(wù)提存資金,，成立基金,，并進(jìn)行投資。則第1年年末的基金金額為74.62萬元,，假定在第2年的利息收入為7.46萬元。

借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 74.62

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　74.62

借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　7.46

　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.46

【提示】設(shè)定受益計劃義務(wù)提存資金,，成立基金,，并進(jìn)行投資，可以單獨設(shè)置“設(shè)定受益計劃資產(chǎn)”科目,，也可以通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

（5）假定在第3年年末重新計量設(shè)定受益計劃,，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值增加,，形成精算損失15萬元。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　15

【提示】應(yīng)計入其他綜合收益,，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,。但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些其他綜合收益中確認(rèn)的金額,。