第三道綜合題第四小問減值的核算,？

如果減值金額3500萬元超過了完全商譽甲公司應計提多少商譽減值金額,，分錄怎么寫

其他知識點資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 2023-05-17 21:55:50

問題來源：

甲公司相關年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價,，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權(quán),，當日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元,，公允價值為每股10元,。另外,，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評估相關的費用150萬元。
2×18年1月1日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元,，其中，股本25000萬元,，資本公積5000萬元,，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元,；可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為80000萬元,。公允價值與賬面價值的差額為一宗土地增值15000萬元，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值等于公允價值,。該土地尚可使用50年,，預計凈殘值為零，按直線法攤銷,。當日，甲公司對乙公司的董事會進行改選,，改選后能夠控制乙公司,。甲公司購買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司的常年客戶,；除此之外,，甲公司與丙公司和乙公司不存在其他關系。
（2）2×18年6月25日,，甲公司出售其生產(chǎn)的設備給乙公司,，銷售價格為2500萬元，銷售成本為2000萬元,。乙公司將購買的設備作為管理用固定資產(chǎn),，并在2×18年6月28日投入使用，該設備預計使用10年,，預計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊。截至2×18年12月31日,，甲公司尚未收到款項,，甲公司按應收款項余額的5%計提了壞賬準備；該項應收款項于2×19年3月10日收存銀行,。
（3）2×18年度,，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益1000萬元,。2×18年12月31日,，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為72000萬元,，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元,，其他綜合收益1000萬元,，盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元,。
（4）2×19年度,，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益200萬元,。
甲公司在編制合并財務報表時,，將乙公司作為一個資產(chǎn)組，2×18年末進行減值測試時,，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值,。2×19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組進行減值測試,，減值測試的結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬元,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。
（5）2×20年1月1日至3月1日,，甲公司發(fā)生的交易或事項包括：1月20日,，甲公司于2×19年12月銷售的一批商品因其質(zhì)量問題被客戶退回；2月22日,，經(jīng)批準發(fā)行公司債券8500萬元,；2月28日，甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司,。
假定上述交易或事項具有重要性,。
其他資料：（1）甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積,。（2）乙公司的各項資產(chǎn)和負債構(gòu)成業(yè)務,。（3）甲公司2×19年度財務報告于2×20年3月1日經(jīng)批準對外報出。（4）本題不考慮相關稅費及其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司對乙公司投資的成本，編制甲公司對乙公司投資相關的會計分錄,；計算合并商譽金額,。

①甲公司對乙公司投資成本=5000×10=50000（萬元）。
②
借：長期股權(quán)投資　　　　　50000
　貸：股本　　　　　　　　　　5000
　　　資本公積—股本溢價　　45000
借：管理費用　　　　　　　　150
　貸：銀行存款　　　　　　　　150
③合并商譽=50000-80000×60%=2000（萬元）,。

（2）根據(jù)資料（1）,、（2）和（3），編制甲公司2×18年度合并財務報表相關的抵銷或調(diào)整分錄。

2×18年12月31日
調(diào)整評估增值：
借：無形資產(chǎn)　　　　　　　15000
　貸：資本公積　　　　　　　15000
借：管理費用　　 300（15000/50）
　貸：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　300
抵銷內(nèi)部交易：
借：營業(yè)收入　　　　　　　　2500
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　2000
　　　固定資產(chǎn)—原價　　　　　500
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
　　　　　　　　　 25（500/10/2）
　貸：管理費用　　　　　　　　　25
借：應付賬款　　　　　　　　2500
　貸：應收賬款　　　　　　　　2500
借：應收賬款—壞賬準備　　　 125
　貸：信用減值損失　　　　　　125
按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：
借：長期股權(quán)投資
　　　3420［（6000-300）×60%］
　貸：投資收益　　　　　　　　3420
借：長期股權(quán)投資600（1000×60%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　600
抵權(quán)益：
借：股本　　　　　　　　　25000
　　資本公積 20000（5000+15000）
　　其他綜合收益　　　　　　1000
　　盈余公積　26600（26000+600）
　　年末未分配利潤
　　 14100（9000+6000-300-600）
　　商譽　　　　　　　　　 2000
　貸：長期股權(quán)投資
　　　　　54020（50000+3420+600）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　34680
［（25000+20000+1000+26600+14100）×40%］
抵損益：
借：投資收益　　　　　　　　3420
　　少數(shù)股東損益　　　　　　2280
　　年初未分配利潤　　　　　9000
　貸：提取盈余公積　　　　　　 600
　　　年末未分配利潤　　　　 14100

（3）根據(jù)資料（2）,，編制甲公司2×19年度合并財務報表中與年初未分配利潤相關的抵銷或調(diào)整分錄,。

借：年初未分配利潤　　　　　500
　貸：固定資產(chǎn)—原價　　　　　500
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
　　　　　　　　　25（500/10/2）
　貸：年初未分配利潤　　　　　　25
借：應收賬款—壞賬準備　　　125
　貸：年初未分配利潤　　　　　125

（4）根據(jù)資料（1）至（4），計算甲公司應計提的商譽減值準備,，并編制相關會計分錄,。

2×19年12月31日乙公司根據(jù)購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=80000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（萬元）；
完全商譽=2000/60%=3333.33（萬元）,，包含完全商譽的乙公司資產(chǎn)組的賬面價值=91600+3333.33=94933.33（萬元）,，乙公司資產(chǎn)組減值金額=94933.33-92000=2933.33（萬元），減值金額沒有超過完全商譽,，故甲公司按照份額承擔商譽的減值,，甲公司應計提的商譽減值金額=2933.33×60%=1760（萬元）。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　1760
　貸：商譽—商譽減值準備　　　1760

（5）根據(jù)資料（5）,，判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項交易或事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,，并說明會計處理方法。（2021年）

①1月20日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,。
會計處理方法：資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生報告年度銷售退回,，應沖減報告年度確認的銷售收入及銷售成本，將退回商品作為庫存商品入賬,。
②2月22日批準發(fā)行公司債券屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,。
會計處理方法：日后期間經(jīng)批準發(fā)行債券時不調(diào)整報告年度的報表項目，但應當在報告年度的報表附注中進行披露,。
③2月28日購入丁公司股權(quán)屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,。
會計處理方法：日后期間企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu),、經(jīng)營范圍等方面,，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動能產(chǎn)生重大影響，應當在報告年度的報表附注中進行披露,。

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