第三節(jié)　出租人的會計處理

◇出租人使用的相關會計科目

◇出租人的租賃分類

◇出租人對融資租賃的會計處理

◇出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

一、出租人使用的相關會計科目

（一）“融資租賃資產(chǎn)”

1.本科目核算租賃企業(yè)作為出租人為開展融資租賃業(yè)務取得資產(chǎn)的成本,。租賃業(yè)務不多的企業(yè),，也可通過“固定資產(chǎn)”等科目核算。租賃企業(yè)和其他企業(yè)對于融資租賃資產(chǎn)在未融資租賃期間的會計處理遵循固定資產(chǎn)準則或其他適用的會計準則,。

2.本科目可按租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算,。

3.主要賬務處理。

（1）出租人購入和以其他方式取得融資租賃資產(chǎn)的,，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目。

（2）在租賃期開始日,，出租人應當按尚未收到的租賃收款額,，借記“應收融資租賃款—租賃收款額”科目，按預計租賃期結束時的未擔保余值,，借記“應收融資租賃款—未擔保余值”科目,，按已經(jīng)收取的租賃款，借記“銀行存款”等科目,，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值,，貸記本科目；融資租賃方式租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額,，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目,；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目,；差額貸記“應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目,。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本,。

（二）“應收融資租賃款”

1.本科目核算出租人融資租賃產(chǎn)生的租賃投資凈額,。

2.本科目可分別設置“租賃收款額”“未實現(xiàn)融資收益”“未擔保余值”等進行明細核算。租賃業(yè)務較多的,，出租人還可以在“租賃收款額”明細科目下進一步設置明細科目核算,。

3.主要賬務處理。

（1）在租賃期開始日,，出租人應當按尚未收到的租賃收款額,，借記“應收融資租賃款—租賃收款額”科目，按預計租賃期結束時的未擔保余值,，借記“應收融資租賃款—未擔保余值”科目,，按已經(jīng)收取的租賃款，借記“銀行存款”等科目,，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值,，貸記“融資租賃資產(chǎn)”等科目,，按融資租賃方式租出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目,，按發(fā)生的初始直接費用,，貸記“銀行存款”等科目，差額貸記“應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目,。

企業(yè)認為有必要對發(fā)生的初始直接費用進行單獨核算的,，也可以按照發(fā)生的初始直接費用的金額，借記“應收融資租賃款—初始直接費用”科目,，貸記“銀行存款”等科目,；然后借記“應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“應收融資租賃款—初始直接費用”科目,。

（2）出租人在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時,，應當借記“應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入—利息收入”“其他業(yè)務收入”等科目,。

（3）出租人收到租賃收款額時,，應當借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款—租賃收款額”科目,。

4.本科目的期末借方余額,，反映未擔保余值和尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值之和。

5.本科目余額在“長期應收款”項目中填列,，其中,，自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期的，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”中填列,。出租業(yè)務較多的出租人,，也可在“長期應收款”項目下單獨列示為“其中：應收融資租賃款”。

（三）“應收融資租賃款減值準備”

1.本科目核算應收融資租賃款的減值準備,。

2.主要賬務處理,。

應收融資租賃款的預期信用損失，按應減記的金額,，借記“信用減值損失”科目,，貸記本科目。轉回已計提的減值準備時,，做相反的會計分錄。

3.本科目期末貸方余額,，反映應收融資租賃款的累計減值準備金額,。

（四）“租賃收入”

1.本科目核算租賃企業(yè)作為出租人確認的融資租賃和經(jīng)營租賃的租賃收入。一般企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務特點確定租賃收入的核算科目,，例如“其他業(yè)務收入”等,。

2.本科目可按租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算,。

3.主要賬務處理。

（1）出租人在經(jīng)營租賃下,，將租賃收款額采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法在租賃期內(nèi)進行分攤確認時,，應當借記“銀行存款” “應收賬款”等科目，貸記“租賃收入—經(jīng)營租賃收入”科目,。

出租人在融資租賃下,，在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時，應當借記“應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目,，貸記“租賃收入—利息收入”“其他業(yè)務收入”等科目,。出租人為金融企業(yè)的，在融資租賃下,，在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時,，應當借記“應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“利息收入”等科目,。

（2）出租人確認未計入租賃收款額的可變租賃付款額時,，應當借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“租賃收入—可變租賃付款額”科目,。

4.期未,，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額,。

對于日常經(jīng)營活動為租賃的企業(yè),，其利息收入和租賃收入可以作為營業(yè)收入列報。