遞延所得稅負債分錄如何理解？
借:遞延所得稅稅負債850 貸：未分配利潤年初350 貸：所得稅費用500 理解不了這筆分錄所得稅費用500是怎么計算出來的
問題來源：
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）是一家在深圳掛牌交易的上市公司,，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，發(fā)生如下投資業(yè)務：
（1）甲公司對乙公司投資資料如下：
①2×16年1月1日,，甲公司向乙公司原股東發(fā)行的2000萬股普通股及一項生產(chǎn)設備作為對價，取得乙公司80%的股權,。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元,，每股市價為30元；該項固定資產(chǎn)的賬面原價為7000萬元,，累計已提折舊3000萬元,，投資日公允價值為6000萬元。
②在合并前,，甲公司與乙公司不具有關聯(lián)方關系,。
③2×16年1月1日，乙公司所有者權益總額為70000萬元,，其中股本為52000萬元,，資本公積為2000萬元，盈余公積為1600萬元,，未分配利潤為14400萬元,。經(jīng)評估，乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨外,，其余各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值均相等。2×16年1月1日,，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元,，公允價值為18000萬元，預計尚可使用年限為10年,，采用年限平均法計提折舊,；該批存貨的賬面價值為4000萬元，公允價值為7000萬元,。
④甲公司在合并過程中,，為發(fā)行上述股票，向券商支付傭金、手續(xù)費等共計2000萬元,。
⑤乙公司2×16年度實現(xiàn)凈利潤11600萬元，提取盈余公積1160萬元,；2×16年宣告并分派2×15年現(xiàn)金股利2000萬元,，因持有的其他債權投資公允價值變動增加其他綜合收益的金額為600萬元。2×17年實現(xiàn)凈利潤10200萬元,，提取盈余公積1020萬元,，2×17年宣告并分派2×16年現(xiàn)金股利2200萬元。2×17年持有的上述其他債權投資未引起其他綜合收益發(fā)生變動,。
⑥乙公司2×16年1月1日評估增值的存貨在2×16年售出40%,，剩余部分在2×17年全部售出。
⑦甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下：
甲公司2×16年銷售2000件A產(chǎn)品給乙公司,，每件售價5萬元,，每件成本3萬元，乙公司2×16年對外銷售A產(chǎn)品1200件,，每件售價6萬元,。乙公司2×17年對外銷售A產(chǎn)品800件，每件售價6萬元,。
甲公司2×16年6月10日出售一件B產(chǎn)品給乙公司,，B產(chǎn)品售價為2000萬元，成本為1200萬元,，乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬,，預計使用年限5年，預計凈殘值為零,，按年限平均法計提折舊,。
2×16年1月1日，甲公司與乙公司之間不存在應收,、應付賬款,；截至2×16年12月31日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品的全部賬款已收存銀行,，甲公司應收乙公司賬款的余額為2000萬元,，甲公司對其計提了壞賬準備200萬元；2×17年12月31日,，應收乙公司賬款的余額仍為2000萬元,，甲公司對其補提壞賬準備300萬元。
（2）甲公司對丙公司投資資料如下：
①2×16年1月2日,，甲公司支付9000萬元,，取得丙公司40%的股權，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為20000萬元。取得該項股權后,，甲公司對丙公司具有重大影響,。
②2×16年2月，丙公司將其生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品銷售給甲公司,，售價為4000萬元,，成本為2000萬元。至2×16年12月31日,，該批C產(chǎn)品已向外部獨立第三方銷售30%,。至2×17年年末全部實現(xiàn)對外出售。
③2×16年3月,，甲公司出售一批D商品給丙公司,，商品成本為6000萬元，售價為10000萬元,，至2×16年末,，丙公司從甲公司購入的D商品未出售給外部獨立的第三方。至2×17年末全部實現(xiàn)對外銷售,。
④丙公司2×16年度實現(xiàn)凈利潤17400萬元,，2×17年度實現(xiàn)凈利潤12600萬元。
（3）其他有關資料如下：
①甲公司,、乙公司及丙公司適用的所得稅稅率均為25%,，不考慮所得稅以外的其他相關稅費；
②甲公司,、乙公司及丙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積。
要求：
（1）編制個別報表中甲公司在2×16年1月1日投資乙公司時及持有期間有關現(xiàn)金股利的會計分錄,。
①2×16年1月1日投資時：
借：固定資產(chǎn)清理 4000
累計折舊 3000
貸：固定資產(chǎn) 7000
借：長期股權投資 66000
貸：固定資產(chǎn)清理 4000
資產(chǎn)處置損益 2000（6000-4000）
股本 2000
資本公積—股本溢價 58000
借：資本公積—股本溢價 2000
貸：銀行存款 2000
②2×16年宣告并分派2×15年現(xiàn)金股利2000萬元：
借：應收股利 1600（2000×80%）
貸：投資收益 1600
借：銀行存款 1600
貸：應收股利 1600
③2×17年宣告并分配2×16年現(xiàn)金股利2200萬元：
借：應收股利 1760（2200×80%）
貸：投資收益 1760
借：銀行存款 1760
貸：應收股利 1760
（2）計算確定甲公司對丙公司的長期股權投資在2×16年和2×17年底應確認的投資收益,，并編制相關的會計分錄。
調(diào)整后丙公司2×16年度的凈利潤=17400-（4000-2000）×（1-30%）×（1-25%）-（10000-6000）×（1-25%）=13350（萬元）,。
甲公司應確認的投資收益=13350×40%=5340（萬元）,。
借：長期股權投資—損益調(diào)整 5340
貸：投資收益 5340
調(diào)整后丙公司2×17年度的凈利潤=12600+（4000-2000）×（1-30%）×（1-25%）+（10000-6000）×（1-25%）=16650（萬元）。
甲公司應確認的投資收益=16650×40%=6660（萬元）,。
借：長期股權投資—損益調(diào)整 6660
貸：投資收益 6660
（3）編制甲公司2×16年12月31日合并財務報表的相關調(diào)整分錄和抵銷分錄（含對甲公司與丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄,，假設不考慮與現(xiàn)金流量表相關的抵銷）。
①對甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：
A.內(nèi)部商品交易
借：營業(yè)收入 10000（2000×5）
貸：營業(yè)成本 10000
借：營業(yè)成本 1600［800×（5-3）］
貸：存貨 1600
借：遞延所得稅資產(chǎn) 400
貸：所得稅費用 400
B.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 1200
固定資產(chǎn)—原價 800
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 80（800÷5×6/12）
貸：管理費用 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 180
貸：所得稅費用 180
C.內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷
借：應付賬款 2000
貸：應收賬款 2000
借：應收賬款—壞賬準備 200
貸：信用減值損失 200
借：所得稅費用 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
②對乙公司個別財務報表的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 2000
存貨 3000
貸：遞延所得稅負債 1250
資本公積 3750
借：管理費用 200
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 200
借：營業(yè)成本 1200
貸：存貨 1200
借：遞延所得稅負債 350
貸：所得稅費用 350
③按權益法調(diào)整對乙公司的長期股權投資：
借：投資收益 1600
貸：長期股權投資 1600
經(jīng)調(diào)整后,，乙公司2×16年度的凈利潤=11600-200-1200+350=10550（萬元）,。
借：長期股權投資 8440（10550×80%）
貸：投資收益 8440
借：長期股權投資 480（600×80%）
貸：其他綜合收益 480
2×16年12月31日按權益法調(diào)整后，對乙公司的長期股權投資賬面余額=66000-1600+8440+480=73320（萬元）,。
④抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：
借：股本 52000
資本公積 5750（2000+3750）
其他綜合收益 600
盈余公積 2760（1600+1160）
未分配利潤—年末 21790（14400+10550-1160-2000）
商譽 7000（66000-73750×80%）
貸：長期股權投資 73320
少數(shù)股東權益 16580
⑤抵銷子公司的利潤分配項目：
借：投資收益 8440（10550×80%）
少數(shù)股東損益 2110（10550×20%）
未分配利潤—年初 14400
貸：提取盈余公積 1160
向所有者（或股東）的分配 2000
未分配利潤—年末 21790
⑥對甲公司,、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行抵銷：
借：長期股權投資 560［（4000-2000）×70%×40%］
貸：存貨 560
借：營業(yè)收入 4000（10000×40%）
貸：營業(yè)成本 2400（6000×40%）
投資收益 1600
（4）編制甲公司2×17年12月31日合并財務報表中與乙公司相關的調(diào)整分錄和抵銷分錄（假設不考慮與現(xiàn)金流量表相關的抵銷）,。
①對甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：
A.內(nèi)部商品銷售業(yè)務
借：未分配利潤—年初 1600
貸：營業(yè)成本 1600
借：遞延所得稅資產(chǎn) 400
貸：未分配利潤—年初 400
借：所得稅費用 400
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400
B.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤—年初 800
貸：固定資產(chǎn)—原價 800
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 80
貸：未分配利潤—年初 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 180
貸：未分配利潤—年初 180
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 160（800/5）
貸：管理費用 160
借：所得稅費用 40
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40
C.內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷：
借：應付賬款 2000
貸：應收賬款 2000
借：應收賬款—壞賬準備 200
貸：未分配利潤—年初 200
借：未分配利潤—年初 50
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
借：應收賬款—壞賬準備 300
貸：信用減值損失 300
借：所得稅費用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
②乙公司的調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn) 2000
存貨 3000
貸：遞延所得稅負債 1250
資本公積 3750
借：管理費用 200
未分配利潤—年初 200
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 400
借：營業(yè)成本 1800
未分配利潤—年初 1200
貸：存貨 3000
借：遞延所得稅負債 850
貸：未分配利潤—年初 350
所得稅費用 500
③按權益法調(diào)整對乙公司的長期股權投資：
借：未分配利潤—年初 1600
貸：長期股權投資 1600
借：投資收益 1760
貸：長期股權投資 1760
借：長期股權投資 8920
貸：未分配利潤—年初 8440
其他綜合收益 480
經(jīng)調(diào)整后，乙公司2×17年度的凈利潤=10200-（200+3000×60%）×（1-25%）=8700（萬元）,。
借：長期股權投資 6960（8700×80%）
貸：投資收益 6960
2×17年12月31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額=66000-1600-1760+8920+6960=78520（萬元）,。
④抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：
借：股本 52000
資本公積 5750
其他綜合收益 600
盈余公積 3780（2760+1020）
未分配利潤—年末 27270（21790+8700-1020-2200）
商譽 7000
貸：長期股權投資 78520
少數(shù)股東權益 17880
⑤抵銷子公司的利潤分配項目：
借：投資收益 6960（8700×80%）
少數(shù)股東損益 1740（8700×20%）
未分配利潤—年初 21790
貸：提取盈余公積 1020
向所有者（或股東）的分配 2200
未分配利潤—年末 27270
王老師
2020-08-31 00:53:32 5571人瀏覽
這里是評估增值的存貨補結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本,，評估增值的固定資產(chǎn)補提折舊轉(zhuǎn)回了購買日時的應納稅暫時性差異而確認的遞延所得稅負債，在上年時補結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本是1200,，上年補提折舊是200.所以上年轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債是（1200+200）*25%=350. 本年補結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本是1800，本年補提折舊是200,，所以本年轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債是（1800+200）*25%=500,，上年的連續(xù)編制時所得稅費用用年初未分配利潤替代，本年的直接對應所得稅費用,，因為都影響了損益了,。
您再理解下，繼續(xù)加油哦~相關答疑
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