【例題·計(jì)算分析題】甲公司下屬乙部門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品，全年生產(chǎn)能量1200000機(jī)器工時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，2018年實(shí)際產(chǎn)量11000件，實(shí)際耗用機(jī)器工時(shí)1331000小時(shí),。

2018年標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：

（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)消耗10千克/件，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格22元/千克,；

（2）變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算3600000元,；

（3）固定制造費(fèi)用預(yù)算2160000元。

2018年完全成本法下的實(shí)際成本資料如下：

（1）直接材料實(shí)際耗用121000千克,，實(shí)際價(jià)格24元/千克,；

（2）變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際4126100元；

（3）固定制造費(fèi)用實(shí)際2528900元,。

該部門(mén)作為成本中心,，一直采用標(biāo)準(zhǔn)成本法控制成本和考核業(yè)績(jī),。最近，新任部門(mén)經(jīng)理提出,，按完全成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本考核業(yè)績(jī)不合理,，建議公司調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將銷(xiāo)售部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)合并為事業(yè)部,，采用部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)考核經(jīng)理業(yè)績(jī),。目前，該產(chǎn)品年銷(xiāo)售10000件,，每件售價(jià)1000元,。經(jīng)分析，40%的固定制造費(fèi)用為部門(mén)可控成本,，60%的固定制造費(fèi)用為部門(mén)不可控成本,。

要求：

（1）計(jì)算A產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本和單位實(shí)際成本。

（2）分別計(jì)算A產(chǎn)品總成本的直接材料的價(jià)格差異和數(shù)量差異,、變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異和數(shù)量差異,，用三因素分析法計(jì)算固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異，閑置能量差異和效率差異,，并指出各項(xiàng)差異是有利差異還是不利差異。

（3）計(jì)算乙部門(mén)實(shí)際的部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn),。(后面講)（2019年卷Ⅱ）

【答案】

（1）變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=3600000/1200000=3（元）

固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=2160000/1200000=1.8（元）

A產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本=10×22+3×120+1.8×120=796（元）

A產(chǎn)品的單位實(shí)際成本

=(121000×24+4126100+2528900)/11000

=869（元）

（2）直接材料的價(jià)格差異

=（24-22）×121000=242000（元）（U）

直接材料的數(shù)量差異

=（121000-11000×10）×22=242000（元）（U）

變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際分配率=4126100/1331000=3.1（元）

實(shí)際工時(shí)=1331000小時(shí)

實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=11000×120=1320000（小時(shí)）

變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異=（3.1-3）×1331000=133100（元）（U）

變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量差異=（1331000-1320000）×3=33000（元）（U）

固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=2528900-2160000=368900（元）（U）

固定制造費(fèi)用的閑置能量差異

=2160000-1331000×1.8=-235800（元）（F）

固定制造費(fèi)用的效率差異

=（1331000-11000×120）×1.8=19800（元）（U）

（3）單位變動(dòng)成本=（121000×24+4126100）/11000=639.1（元）

部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)=（1000-639.1）×10000-2528900×40%=2597440（元）,。