八、取得境外所得的個人所得稅政策（★★★）

1.所得來源地確定

下列所得，為來源于中國境外的所得：

 考點提示

反避稅的規(guī)定：轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間,，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的,，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

2.境外所得抵免限額計算方法

（1）第一步：先分別計算居民個人境內(nèi)和境外綜合所得,、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額和來源于境外的其他分類所得的應(yīng)納稅額

 考點提示

來源于境外的經(jīng)營所得,，按照個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額,，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補(bǔ),。

（2）第二步：計算來源于同一國家（地區(qū)）的各項所得的抵免限額

（3）第三步：確定可抵免的境外所得稅稅額

可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個人取得境外所得,，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應(yīng)當(dāng)繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額,。

可抵免的境外所得稅額不包括以下情形：

①按照境外所得稅法律屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額,；

②按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅額,；

③因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息,、滯納金或罰款；

④境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償的境外所得稅稅款,；

⑤按照我國個人所得稅法及其實施條例規(guī)定,，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

（4）第四步：按照孰低原則確定來源于該國（地區(qū)）的實際抵免額及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況

3.稅收饒讓：居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）取得的所得,，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定饒讓條款規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的,，該免稅或減稅數(shù)額可作為居民個人實際繳納的境外所得稅稅額按規(guī)定申報稅收抵免,。