問題來源：
綜合題（2022年）
1.審核獲取的資料如下：
（1）7月8日第10號憑證：投入一條新生產(chǎn)線,，在試運行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品,，發(fā)生成本18萬元，銷售后共收到貨款22.6萬元,。
財務處理為：
①借：在建工程 180000
貸：銀行存款 180000
②借：銀行存款 226000
貸：在建工程 226000
（2）8月16日第7號憑證：因債權(quán)人原因確定無法支付的應付款項20萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理為：
借：應付賬款 200000
貸：盈余公積 200000
（3）9月28日，公司簽訂了一份房屋出租協(xié)議,，已按5元貼印花稅票,；從下月開始出租，期限為2年,，標明月租金為不含增值稅金額20000元,。已收到本年度10-12月份租金6.54萬元。該房屋原值240萬元,，已按房產(chǎn)余值繳納了全年房產(chǎn)稅,；收到租金的賬務處理為：
借：銀行存款 65400
貸：預收賬款——房租65400
（4）審核“其他應付款——包裝物押金”，貸方余額3.8萬元,，經(jīng)核實,，其中3.39萬元的包裝物押金已逾期。
（5）審核“管理費用”賬戶,，符合加計扣除條件的技術(shù)開發(fā)費金額100萬元,。
（6）審核“財務費用”賬戶，其中記載有如下事項：
①向非關聯(lián)的商貿(mào)企業(yè)借款100萬元用于對外投資,，利息支出10萬元,；
②支付金融機構(gòu)手續(xù)費2萬元。
（7）審核“投資收益”賬戶,，投資收益貸方發(fā)生額90萬元,，系該公司持C企業(yè)30%的股權(quán)投資。采取權(quán)益法核算,，C企業(yè)2021年實現(xiàn)稅后凈利300萬元,。C企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%,。
（8）審核“營業(yè)外支出”賬戶60萬元，其中記載有如下事項：
①稅收罰款及滯納金6萬元,；
②經(jīng)濟糾紛的訴訟賠償51萬元,；
③代付個人所得稅稅款3萬元。
（9）審核“其他收益”賬戶200萬元,，有政府專門文件,，系當?shù)卣龀制髽I(yè)用于技術(shù)改造的專用資金，并有專門的資金管理辦法,。
2.其他情況說明：
（1）所有產(chǎn)品增值稅適用稅率為13%,，增值稅按月申報繳納。各月“應交稅費——應交增值稅”科目均為貸方余額,，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目,，除企業(yè)所得稅外的其他各項稅收均已繳納完畢。
（2）企業(yè)賬面利潤總額為2410萬元,，企業(yè)所得稅率為25%，各季度無預繳企業(yè)所得稅,。
（3）城市維護建設稅稅率7%,，教育費附加征收比率3%（地方教育附加本題忽略不計），印花稅財產(chǎn)租賃合同稅率1‰,，房產(chǎn)稅原值扣除比例為30%,。同類同期銀行貸款利率為6%。
（4）未涉及的納稅事項均處理正確,。
要求：
1.根據(jù)審核獲取資料逐項指出影響相關稅費問題并列式計算應補相關稅費（除企業(yè)所得稅金額及影響企業(yè)所得稅的應納稅所得額）,。
2.列式計算2021年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額和應納企業(yè)所得稅總額。
【答案及解析】
1.業(yè)務（1）：試運營階段銷售產(chǎn)品,，發(fā)生增值稅納稅義務,，需要計算銷項稅額。
應補繳增值稅=226000÷（1+13%）×13%=26000（元）,。
應補繳城建稅及附加=26000×（7%+3%）=2600（元）,。
業(yè)務（2）：不影響相關稅費。
業(yè)務（3）：出租房屋,，應按不含增值稅的租金全額繳納印花稅,，出租期間從租計征房產(chǎn)稅，需要計算銷項稅額,。
①應補繳增值稅=65400÷（1+9%）×9%=5400（元）,。
②應補繳城建稅及附加=5400×（7%+3%）=540（元）。
③應補繳印花稅=20000×2×12×1‰-5=475（元）,。
④應補繳房產(chǎn)稅=65400÷（1+9%）×12%+2400000×（1-30%）×1.2%×9/12-2400000×（1-30%）×1.2%=2160（元）,。
業(yè)務（4）：逾期包裝物押金需要計算銷項稅額,。
應補繳增值稅=33900÷（1+13%）×13%=3900（元）。
應補繳城建稅及附加=3900×（7%+3%）=390（元）,。
業(yè)務（5）~業(yè)務（9）,，不影響相關稅費。
2.業(yè)務（1）：應對試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理,，計入當期損益,，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減在建工程，確認所得=22.6÷（1+13%）-18=2（萬元）,。
業(yè)務（2）：因債權(quán)人原因確定無法支付的應付款項20萬元應計入收入總額計稅,。
業(yè)務（3）：不涉及納稅調(diào)整。
業(yè)務（4）：逾期包裝物押金應確認收入,，從“其他應付款”調(diào)整到“其他業(yè)務收入”3萬元,。
業(yè)務（5）：研發(fā)費100%加計扣除，納稅調(diào)減100萬元,。
業(yè)務（6）：向非金融機構(gòu)借款利息支出稅前扣除限額=100×6%=6（萬元）,，納稅調(diào)增=10-6=4（萬元）。
業(yè)務（7）：權(quán)益法確認的投資收益需納稅調(diào)減,，調(diào)減90萬元,。
業(yè)務（8）：稅收罰款及滯納金、代付個人所得稅稅款不得稅前扣除,，納稅調(diào)增=6+3=9（萬元）,。
業(yè)務（9）：符合不征稅收入條件，屬于不征稅收入,，納稅調(diào)減200萬元,。
2021年度應納稅所得額=2410-（2600+540+475+2160+390）÷10000+2+20+3-100+4-90+9-200=2057.38（萬元）。
2021年度應繳納企業(yè)所得稅=2057.38×25%=514.35（萬元）,。
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汪老師
2023-11-11 16:22:51 596人瀏覽
哈嘍,！努力學習的小天使：
因為是從下月開始出租的，按照權(quán)責發(fā)生制,，不管是會計上還是稅法上,，本月是不需要確認收入的，因此不需要納稅調(diào)整,。
稅金及附加少記是不符合會計準則的,，因此調(diào)整的是會計利潤，稅法和會計是沒有稅會差異的,，因此不需要納稅調(diào)整,，也就是不需要調(diào)整應納稅所得額。
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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