第四問答案中的2333.79是哪來的數(shù)呀

其他知識點 2019-11-07 19:07:36

問題來源：

（根據(jù)2019年教材本題涉及知識點已變更，本題按照教材進行了改編）某企業(yè)位于市區(qū),，系增值稅一般納稅人,，2018年度購進和銷售貨物的增值稅適用稅率均為16%，年末增值稅無留抵稅額和待抵扣進項稅額,。2018年度按會計核算的利潤總額為依據(jù)預繳企業(yè)所得稅,，享受的稅收優(yōu)惠政策及資產(chǎn)損失能提供留存?zhèn)洳榈南嚓P資料。2018年度利潤表（摘要）如下：

2018年12月

單位：元

一,、營業(yè)收入	8000000.00
減：營業(yè)成本	5300000.00
稅金及附加	40000.00
管理費用	700000.00
財務費用	360000.00
加：投資收益	50000.00
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資收益	50000.00
二,、營業(yè)利潤	1650000.00
加：營業(yè)外收入	60000.00
減：營業(yè)外支出	160000.00
三、利潤總額	1550000.00
減：所得稅費用	387500.00
四,、凈利潤	1162500.00

稅務師對該企業(yè)2018年度的納稅情況進行審核,，發(fā)現(xiàn)如下納稅相關問題：
1.2018年度管理費用中累計列支了業(yè)務招待費60000元；
2.5月18日該企業(yè)投資的A公司注銷,，從A公司分得剩余資產(chǎn)250000元,。已知A公司注銷時的《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》載明剩余資產(chǎn)2500000元，其中累計未分配利潤和盈余公積合計400000元,，企業(yè)投資額為200000元,，投資比例10%，分配的資產(chǎn)金額250000元,。其中確認的股息金額40000元。賬務處理：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000
3.7月18日收回2017年度已經(jīng)作壞賬損失核銷并在企業(yè)所得稅稅前扣除的應收賬款60000元,。賬務處理：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
4.8月16日收到購貨方支付拖欠的貨款2000000元,，以及貨款的利息30000元。賬務處理：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2030000
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000
　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000
5.8月24日與銷售方協(xié)商，原訂購的貨物不再購進,，預付的70000元貨款作為違約金支付給銷售方,，收到銷售方開具的收款憑證。賬務處理：
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000
　貸：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000
6.10月24日將一批被盜電腦進行核銷,。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失核銷審批表顯示,，這批電腦分別于2018年購進，購置時均取得增值稅專用發(fā)票,，合計金額200000元,，稅額32000元且均按規(guī)定抵扣，截止被盜時會計上已累計計提折舊額80000元,，從保險公司取得理賠30000元,。賬務處理：
（1）
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000
（2）
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000
　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000
　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000
假定除上述問題外，企業(yè)的其他處理與納稅無關,。
問題：

（1）請逐一簡述上述問題應如何進行稅務處理,？

①企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。
60000×60%=36000（元），8000000×5‰=40000（元）,，應扣除金額為36000元,，應納稅調(diào)增=60000-36000=24000（元）。
②納稅調(diào)減40000元,。符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利所得免征企業(yè)所得稅。
③賬務處理錯誤,，多計營業(yè)外收入60000元，應調(diào)減會計利潤60000元。但是稅法規(guī)定取得的已作壞賬損失處理后又收回的應收賬款，應并入企業(yè)收入計算繳納企業(yè)所得稅,，所以需調(diào)增應納稅所得額60000元。
已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的正確分錄：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
④財務費用多沖減=30000/（1+16%）×16%=4137.93（元）,，少計銷項稅額4137.93元。應調(diào)減會計利潤4137.93元,。
⑤無錯誤,。
⑥營業(yè)外支出少計=120000×16%=19200（元）,，應調(diào)減會計利潤19200元,，同時少計應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）19200元,。
已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)因管理不善被盜，應按照固定資產(chǎn)凈值乘以適用稅率計算進項稅額轉(zhuǎn)出,。

（2）請計算2018年度應補繳的增值稅、城市維護建設稅及教育費附加,。

應補繳的增值稅=4137.93+19200=23337.93（元）
城建稅及教育費附加=23337.93×（7%+3%）=2333.79（元）
應補繳的增值稅和城建稅及教育費附加合計=23337.93+2333.79=25671.72（元）,。

（3）請?zhí)顚懰?018年度A105000《納稅調(diào)整項目明細表》（摘要）（無納稅調(diào)整的項目不填寫）,。

2018年度A105000《納稅調(diào)整項目明細表》（摘要）

單位：元

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
1	一、收入類調(diào)整項目	*	*
2	（一）視同銷售收入
	……
4	（三）投資收益
	……
10	（八）銷售折扣,、折讓和退回
11	（九）其他
12	二,、扣除類調(diào)整項目	*	*
13	（一）視同銷售成本
	……
15	（三）業(yè)務招待費支出
	……
18	（六）利息支出
19	（七）罰款、罰金和被沒收財物損失
	……
30	（十七）其他
31	三,、資產(chǎn)類調(diào)整項目
32	（一）資產(chǎn)折舊,、攤銷
	……
34	（三）資產(chǎn)損失
35	（四）其他
	……
44	六、其他	*	*
45	合計	*	*

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
1	一,、收入類調(diào)整項目	*	*	60000
2	（一）視同銷售收入
	……
4	（三）投資收益
	……
10	（八）銷售折扣,、折讓和退回
11	（九）其他	0	60000	60000
12	二、扣除類調(diào)整項目	*	*	24000
13	（一）視同銷售成本
	……
15	（三）業(yè)務招待費支出	60000	36000	24000
	……
18	（六）利息支出
19	（七）罰款,、罰金和被沒收財物損失
	……
30	（十七）其他
31	三,、資產(chǎn)類調(diào)整項目
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷
	……
34	（三）資產(chǎn)損失
35	（四）其他
	……
44	六,、其他	*	*
45	合計	*	*	84000

（4）請計算2018年度的應納企業(yè)所得稅稅額及應補（或退）的企業(yè)所得稅額,。

本步驟計算有兩種方式：
第一，因為會計核算有錯誤,，所以需要對會計利潤進行調(diào)整,。
會計利潤調(diào)整后金額=1550000-60000-4137.93-19200-2333.79=1464328.28（元）；
然后計算應納稅所得額=1464328.28+24000-40000+60000=1508328.28（元）
應繳納企業(yè)所得稅=1508328.28×25%=377082.07（元）
應退企業(yè)所得稅=387500-377082.07=10417.93（元）,。
第二,，不調(diào)整會計利潤，直接在申報中進行調(diào)整（這樣的結果是一樣的,，但是有悖會計準則的規(guī)定）
應納稅所得額=1550000+24000-40000-60000+60000-4137.93-19200-2333.79=
1508328.28（元）
應繳納企業(yè)所得稅=1508328.28×25%=377082.07（元）
應退企業(yè)所得稅=387500-377082.07=10417.93（元）,。