三,、扣除原則和范圍

（一）扣除項(xiàng)目的范圍

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

1.工資,、薪金支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,，包括基本工資,、獎(jiǎng)金、津貼,、補(bǔ)貼,、年終加薪、加班工資,，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出,。

【提示】“合理的工資,、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì),、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資,、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資,、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資,、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度,。

②企業(yè)所制定的工資,、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

③企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)放的工資,、薪金是相對固定的,，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,。

④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資,、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),。

⑤有關(guān)工資,、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的,。

2.職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,，超過標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)年只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，除職工教育經(jīng)費(fèi)外,，超出標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除,，也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過工資,、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不超過工資,、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,。

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

（3）除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過工資,、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

【提示】

①軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出,，對于不能準(zhǔn)確劃分的,，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資,、薪金總額2.5%的比例扣除,。

②自2015年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不起過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

③經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

④2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,，自2018年1月1日起，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一,，從2.5%提高至8%,。

上述計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的“工資,、薪金總額”，是指企業(yè)按照上述第1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和,，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,。

【例題·單選題】稅務(wù)師在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)年度允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)金額為12萬元,，而企業(yè)實(shí)際發(fā)生并計(jì)入“管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)”的金額為18萬元。對此項(xiàng)賬務(wù)處理,，稅務(wù)師應(yīng)（　?。＃?span>2016年）

A.僅作納稅調(diào)整增加,，不作賬務(wù)調(diào)整

B.作納稅調(diào)整增加,，并按紅字沖銷調(diào)整賬務(wù)

C.作納稅調(diào)整增加，并按補(bǔ)充登記法調(diào)整賬務(wù)

D.作納稅調(diào)整增加,，并按綜合賬務(wù)調(diào)整法調(diào)整賬務(wù)

【答案】A

【解析】本題中企業(yè)關(guān)于“職工教育經(jīng)費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的,，所以不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；因職工教育經(jīng)費(fèi)金額實(shí)際發(fā)生超出稅法規(guī)定扣除限額,，應(yīng)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整,。選項(xiàng)A正確。