第二單元  企業(yè)所得稅收入總額的審核

一、銷售貨物收入（★★★）

4.視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈,、償債,、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

 考點(diǎn)提示1

對內(nèi)部處置資產(chǎn)和外部處置資產(chǎn),，企業(yè)所得稅視同銷售的具體規(guī)定應(yīng)重點(diǎn)把握,。

 考點(diǎn)提示2

（1）增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別舉例：將貨物交付他人代銷，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,，其貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)所得稅不視同銷售,，但增值稅應(yīng)作視同銷售處理,。

（2）企業(yè)所得稅視同銷售收入可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù),。

視同銷售收入稅會差異

1.視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

A.增值稅處理

B.消費(fèi)稅處理

C.土地增值稅處理

D.企業(yè)所得稅處理

2.視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

第一,，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

第二,，換出資產(chǎn)為存貨的,，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本,。

3.視同銷售業(yè)務(wù)的稅會處理差異

A.將貨物用于對外捐贈方面

企業(yè)所得稅：企業(yè)將貨物用于對外捐贈方面，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅,。

增值稅：將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

會計(jì)處理：按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定,對外捐贈貨物不符合收入的確認(rèn)條件,，因此,，在會計(jì)上不確認(rèn)銷售商品收入。

B.將貨物用于職工集體福利或個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)所得稅：企業(yè)將貨物用于職工福利,，視同銷售繳納企業(yè)所得稅,。

增值稅：對于企業(yè)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，區(qū)分貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的,、外購的,，分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

會計(jì)處理：符合收入確認(rèn)條件的,，將其確認(rèn)為營業(yè)收入,。

a.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物獎勵給職工等的處理,。

這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入,，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品（或委托加工物資）

b.企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理,。

會計(jì)處理上不確認(rèn)收入,，但企業(yè)所得稅處理，應(yīng)以貨物的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入,，購入價(jià)格確認(rèn)視同銷售成本,。在增值稅處理上，由于將外購貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),，不視同銷售,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果之前已經(jīng)抵扣,，本期應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：庫存商品

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

C.將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資

企業(yè)所得稅：用非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí),按視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。符合條件的企業(yè)可以選擇遞延納稅。

增值稅：以貨物對外投資和非貨幣性資產(chǎn)交換都應(yīng)按視同銷售處理,，以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，而不論該貨物是自產(chǎn)或委托加工收回還是外購的。

會計(jì)處理：企業(yè)將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資一般應(yīng)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,。

D.將貨物用于利潤分配

企業(yè)所得稅：企業(yè)將貨物用于利潤分配等方面,，視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

增值稅：對作為給股東分配利潤的貨物,，無論是自產(chǎn)或委托加工收回還是外購的,，都應(yīng)視同銷售以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

會計(jì)處理：按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定,，應(yīng)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)銷售成本,。

因此，這種情形會計(jì)與稅務(wù)處理不產(chǎn)生差異,，在企業(yè)所得稅上不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,。

借：應(yīng)付股利

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品