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為什么用本年利潤而不是以前年度損益調(diào)整,？

調(diào)整賬務(wù)處理的時候?yàn)槭裁床挥靡郧澳甓葥p益調(diào)整呢,？不是跨年了嗎？

賬務(wù)調(diào)整的基本方法一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 2020-10-20 08:24:57

問題來源：

某市汽車銷售有限公司,，于2019年5月設(shè)立,，為集整車和配件銷售、維修,、信息服務(wù)于一體的4S店,，系增值稅一般納稅人,。
稅務(wù)師2020年2月對該企業(yè)2019年度納稅情況進(jìn)行審核時發(fā)現(xiàn)：
（1）“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額合計(jì)11300萬元,。其中汽車及配件銷售收入10200萬元，修理業(yè)務(wù)收入1100萬元,。會計(jì)處理：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12769萬元
　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　11300萬元
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　1469萬元
（2）“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額合計(jì)652.8萬元,。其中576.3萬元為汽車維修的服務(wù)費(fèi)，56.5萬元為銷售下腳料收入,，20萬元為閑置場地出租收入,。會計(jì)處理：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　652.8萬元
　貸：其他業(yè)務(wù)收入——服務(wù)費(fèi)　　　　　　　　　　　　576.3萬元
　　　　　　　　　——下腳料　　　　　　　　　　　　　56.5萬元
　　　　　　　　　——租賃費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　20萬元
（3）“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為23.5萬元，為取得的財(cái)政撥款收入,。
（4）“投資收益”科目貸方發(fā)生額85萬元,，系從投資的非上市高新技術(shù)企業(yè)稅后分回的投資收益,。
（5）“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額合計(jì)8000萬元。
（6）“銷售費(fèi)用”科目借方發(fā)生額合計(jì)1000萬元,，其中廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)840萬元,。
（7）“管理費(fèi)用”科目借方發(fā)生額合計(jì)400萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元,、為員工統(tǒng)一制作工作服支出30萬元,。
（8）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方發(fā)生額為210萬元，為按照10%年利率向另一工業(yè)企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款4200萬元而發(fā)生的半年利息支出,。金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%,。
（9）“營業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額合計(jì)12萬元。其中違反汽車供應(yīng)商定價政策,，擅自降價銷售被供應(yīng)商處以違約罰款10萬元,，因外出辦理公司事務(wù)，造成交通事故被交管部門處以違章罰款2萬元,。
（10）已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的工資總額為1000萬元,、職工福利費(fèi)150萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)50萬元,、工會經(jīng)費(fèi)22萬元,。
（11）“稅金及附加”科目借方發(fā)生額為120萬元。
問題：

（1）根據(jù)所列資料,，計(jì)算該公司2019年度應(yīng)補(bǔ)（退）繳增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的金額。

汽車維修服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=576.3÷（1+13%）×13%=66.3（萬元）
銷售下腳料及出租閑置場地取得收入應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額=56.5÷（1+13%）×13%+20÷（1+9%）×9%=8.15（萬元）
應(yīng)補(bǔ)增值稅=66.3+8.15=74.45（萬元）
應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=74.45×（7%+3%）=7.45（萬元）,。
【知識點(diǎn)】一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算　參考教材P228,；參考輕一P179

（2）根據(jù)資料計(jì)算該公司2019年度利潤總額、應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)納所得稅額,。

2019年度會計(jì)利潤=11300+（576.3-66.3）+56.5÷（1+13%）+20÷（1+9%）+23.5+85-8000-1000-400-210-12-（120+7.45）=2237.40（萬元）
2019年度的應(yīng)納稅所得額：
財(cái)政撥款為不征稅收入，納稅調(diào)減23.5萬元,；
投資收益為免稅收入,，納稅調(diào)減85萬元；
銷售（營業(yè)）收入=11300+（576.3-66.3）+56.5÷（1+13%）+20÷（1+9%）=11878.35（萬元）,，廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額=11878.35×15%=1781.75（萬元）>實(shí)際發(fā)生額840萬元,，無須納稅調(diào)整；業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=11878.35×5‰=59.39（萬元）＜稅前扣除限額2=120×60%=72（萬元）,，納稅調(diào)增=120-59.39=60.61（萬元）,；
利息支出稅前扣除限額=4200×6%×6/12=126（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額210萬元，納稅調(diào)增=210-126=84（萬元）,；
違章罰款不得稅前扣除,，納稅調(diào)增2萬元,；
職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額150萬元，納稅調(diào)增=150-140=10（萬元）,；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1000×8%=80（萬元）>實(shí)際發(fā)生額50萬元,，無須納稅調(diào)整；工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額22萬元,，納稅調(diào)增=22-20=2（萬元）,。
2019年度的應(yīng)納稅所得額=2237.40-23.5-85+60.61+84+2+10+2=2287.51（萬元）
2019年度的應(yīng)納稅額=2287.51×25%=571.88（萬元）。
【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅的計(jì)算方法　參考教材P298,；參考輕一P260
考查重點(diǎn)：本題考查企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整,。
解題方向：收入中的不征稅收入和免稅收入，涉及納稅調(diào)減,。成本費(fèi)用,，多涉及納稅調(diào)增，需要準(zhǔn)確掌握每一個扣除項(xiàng)目的扣除限額計(jì)算基數(shù)和比例,。本題比較難確定的是銷售（營業(yè)）收入,，它包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及會計(jì)上不確認(rèn)收入但稅法上的視同銷售收入,，不包括營業(yè)外收入和投資收益,。
本題關(guān)鍵點(diǎn)：準(zhǔn)確計(jì)算每一個項(xiàng)目調(diào)增、調(diào)減的金額,。

（3）作出2019年度相關(guān)調(diào)賬處理,。（計(jì)算結(jié)果以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位,；2019年度決算報表尚未編制）

借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　74.45萬元
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　74.45萬元
借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.45萬元
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　　　　5.21萬元
　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　　　　　　　　2.24萬元
【知識點(diǎn)】賬務(wù)調(diào)整的基本方法　參考教材P218,；參考輕一P161

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