一.概念辨析

（1）即征即退指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后,，即時(shí)退還，比如軟件產(chǎn)品增值稅（實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分）即征即退,，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān),；

（2）先征后退與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異,；

（3）先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫,，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān),。如從2002年10月1日起,，對產(chǎn)品全部出口的允許類外商投資項(xiàng)目新批準(zhǔn)的進(jìn)口設(shè)備,，一律照章征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自項(xiàng)目投產(chǎn)之日起,，由外經(jīng)貿(mào)部會同有關(guān)部門組成聯(lián)合核查小組,，對產(chǎn)品直接出口情況進(jìn)行核查，核查期5年,，具體核查辦法由外經(jīng)貿(mào)部會同有關(guān)部門制定,。經(jīng)核查后如情況屬實(shí)，每年返還已納稅額的20%,，5年內(nèi)全部返還,。（教材未收錄適用先征后返的具體項(xiàng)目）

二.差別

三種方式取得的時(shí)間是不同的，即征即退最快,，先征后退次之,，先征后返最慢。

這三種優(yōu)惠,，都是在增值稅正常繳納之后的退庫,，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時(shí),，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅，購買方也可以按規(guī)定抵扣,。

先征后退和先征后返的區(qū)別是先征后退由稅務(wù)部門先足額征收增值稅,，并由稅務(wù)部門定期退還已征的全部或部分增值稅；而先征后返,，是由稅務(wù)部門先足額征收增值稅，然后由財(cái)政部門將已征稅款全部或部分返還給企業(yè),。

三.增值稅即征即退

（一）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)

1.增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù),，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例有30%,、50%,、70%、90%和100%等檔次,。

2.納稅人收購的再生資源,，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、從銷售方取得增值稅發(fā)票,、具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證,、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證等，納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的,，該部分再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退規(guī)定,。

（二）修理修配勞務(wù)

對飛機(jī)維修勞務(wù),，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。

（三）軟件產(chǎn)品

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按13%的稅率征收增值稅后,，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

2.增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售,，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策,。

本地化改造，是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì),、改進(jìn),、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi),。

【提示】即征即退稅額的計(jì)算步驟及公式：

（1）計(jì)算實(shí)際稅負(fù)為3%時(shí)的增值稅稅額=當(dāng)期符合增值稅即征即退條件產(chǎn)品的銷售額×3%,；

（2）計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期符合增值稅即征即退條件產(chǎn)品的銷售額×13%-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）若（2）＞（1）,，則,，即征即退稅額=（2）-（1），實(shí)際繳納的增值稅稅額=（1）,。

若（1）≥（2），說明實(shí)際稅負(fù)沒有超過3%,，不享受即征即退,，則，不涉及即征即退稅額,。

（四）動漫產(chǎn)業(yè)

1.自2018年1月1日至2023年12月31日,，對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照13%的稅率征收增值稅后,，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,，實(shí)行即征即退政策。（同軟件產(chǎn)品即征即退政策）

2.動漫軟件出口免征增值稅,。

（五）安置殘疾人

安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶,，按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅——安置每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額按月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定,。

（六）黃金期貨交易

上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金,，發(fā)生實(shí)物交割但未出庫的，免征增值稅,；發(fā)生實(shí)物交割并已出庫的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際交割價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退政策,，同時(shí)免征城建稅和教育費(fèi)附加,。

（七）鉑金交易

1.對進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。

2.對中博世金科貿(mào)有限責(zé)任公司通過上海黃金交易所銷售的進(jìn)口鉑金，以上海黃金交易所開具的《上海黃金交易所發(fā)票》（結(jié)算聯(lián)）為依據(jù),，實(shí)行增值稅即征即退政策,。

3.中博世金科貿(mào)有限責(zé)任公司進(jìn)口的鉑金沒有通過上海黃金交易所銷售的，不得享受增值稅即征即退政策,。

4.國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金也實(shí)行增值稅即征即退政策,。

（八）管道運(yùn)輸服務(wù)

一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。

（九）有形動產(chǎn)租賃和融資性售后回租

經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。

（十）風(fēng)力發(fā)電

自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品,，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策,。

即征即退政策總結(jié)：

四.增值稅先征后退

自2021年1月1日至2023年12月31日,，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。

（一）對下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策

1.中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級組織的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊,，各級人大,、政協(xié)、政府,、工會,、共青團(tuán)、婦聯(lián),、殘聯(lián),、科協(xié)的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊,，軍事部門的機(jī)關(guān)報(bào)紙和機(jī)關(guān)期刊,。

2.專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生教科書,。

3.專為老年人出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊,。

4.少數(shù)民族文字出版物。

5.盲文圖書和盲文期刊,。

6.經(jīng)批準(zhǔn)在內(nèi)蒙古,、廣西、西藏、寧夏,、新疆五個(gè)自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位出版的出版物,。

7.列入《適用增值稅100%先征后退政策的特定圖書、報(bào)紙和期刊名單》的圖書,、報(bào)紙和期刊,。

（二）對下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅50%先征后退的政策

1.各類圖書、期刊,、音像制品,、電子出版物，規(guī)定執(zhí)行增值稅100%先征后退的出版物除外,。

2.列入《適用增值稅50%先征后退政策的報(bào)紙名單》的報(bào)紙,。

（三）對下列印刷、制作業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策

1.對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù),。

2.列入《適用增值稅100%先征后退政策的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)名單》的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù),。