習(xí)題2：公司財(cái)務(wù)總監(jiān)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)算,。企業(yè)下屬和公司財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了交流和溝通,，CFO要求團(tuán)隊(duì)人員在6周之內(nèi)制定出預(yù)算。交給財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審批,。一位財(cái)務(wù)分析師告訴財(cái)務(wù)總監(jiān),，企業(yè)明年的銷售將比今年提高20%，原材料,，變動(dòng)制造費(fèi)用為變動(dòng)成本,，隨銷售額的提高而成比例提高，而人工費(fèi)用的增長(zhǎng)為10%,。固定制造費(fèi)用明年和今年保持一致,。銷售管理費(fèi)用中，變動(dòng)部分為每單位１元,，固定部分明年降低2 000元,。本年度的銷售情況是，銷售單位10 000個(gè),，每個(gè)產(chǎn)品10美元,，人工費(fèi)用為20 000元，原材料費(fèi)用為30 000元,，變動(dòng)制造費(fèi)用為10 000元,，固定制造費(fèi)用為5 000元。銷售管理費(fèi)用為15 000元,。

一.該公司的預(yù)算編制方式屬于什么樣的方式,？有什么優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？

二.財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行預(yù)測(cè)后編制預(yù)算最可能采取的預(yù)算編制方法是哪種,？它存在哪種優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),？

三.請(qǐng)編制該企業(yè)在明年的預(yù)算。

四.企業(yè)如果明年實(shí)際銷售額提高了30%,，在未來(lái)如何進(jìn)行最合理的績(jī)效評(píng)估,？

五.在確定人工成本的時(shí)候，財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行了學(xué)習(xí)曲線的分析,。請(qǐng)說(shuō)明為什么人工的增長(zhǎng)沒(méi)有按銷售比例增長(zhǎng)而相應(yīng)增長(zhǎng),。學(xué)習(xí)曲線能夠幫助企業(yè)達(dá)到什么樣的管理目的？

通過(guò)該題目,，考生可以看出IMA希望考查的是在教材中所提及的預(yù)算法的異同,，預(yù)算的具體編制如何計(jì)算和預(yù)算過(guò)程中的一些預(yù)算預(yù)測(cè)技術(shù)的應(yīng)用。

問(wèn)題一：該公司的預(yù)算編制方式屬于什么樣的方式,？有什么優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),？

本題正確的答案是參與式預(yù)算。該題目考查的是權(quán)威式和參與式預(yù)算的特點(diǎn),。在CMA考試中,，大家務(wù)必對(duì)于這兩類預(yù)算方式加上混合式預(yù)算的特點(diǎn)非常熟悉,。這個(gè)部分不僅是簡(jiǎn)答題，更是選擇題考試的重點(diǎn),。

參與式預(yù)算是自下而上的預(yù)算,是管理者和下屬共同商討進(jìn)行的預(yù)算,。但是，大家務(wù)必要記住其以下特點(diǎn)：

?     預(yù)算的編制時(shí)間長(zhǎng),，成本較高,。

?     該預(yù)算不將企業(yè)戰(zhàn)略作為首要位置；

?     各部門沒(méi)有為企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行良好地協(xié)調(diào)工作,；

?     部門管理者因?yàn)楹皖I(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了溝通,能夠良好實(shí)施該預(yù)算,；

?     管理者可能因?yàn)樽陨淼睦?span>,會(huì)刻意進(jìn)行預(yù)算松弛的行為。

在考試中,大家同時(shí)需要記住權(quán)威式預(yù)算的概念,，它是自上而下的預(yù)算,，是管理者編制直接向下實(shí)施的預(yù)算。但是,，大家務(wù)必要記住其以下特點(diǎn)：

?     預(yù)算的編制時(shí)間短,，成本低。

?     該預(yù)算將企業(yè)戰(zhàn)略作為首要位置,；

?     各部門為了企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行更好地協(xié)調(diào)工作；

?     部門管理者不一定能夠良好實(shí)施權(quán)威式預(yù)算,；

此外,混合式預(yù)算也非常有可能進(jìn)行考查,它的主要特點(diǎn)是：

?     上級(jí)從上到下制定預(yù)算,，下級(jí)從下到上實(shí)施預(yù)算,；

?     上級(jí)和下級(jí)之間進(jìn)行廣泛的交流和溝通。

預(yù)算的基礎(chǔ)編制方法是考試的重要考點(diǎn),，希望大家能夠牢記,。

問(wèn)題二：財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行預(yù)測(cè)后編制預(yù)算最可能采取的預(yù)算編制方法是哪種,？它存在哪種優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？

該題目具體考察的是如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制的具體方法是什么,。在IMA考綱中,，介紹了幾種最主要方法,，它們分別是：增量預(yù)算法,、零基預(yù)算法,、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法,、滾動(dòng)預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法和彈性預(yù)算法,。這幾種預(yù)算法的特點(diǎn)請(qǐng)大家務(wù)必牢記,。

該題目已經(jīng)告知未來(lái)的銷售增長(zhǎng)為20%，而且其他費(fèi)用也隨著相應(yīng)的增長(zhǎng),，這非常符合增量預(yù)算的特點(diǎn),。增量預(yù)算法的特點(diǎn)大家應(yīng)當(dāng)牢記：

優(yōu)點(diǎn)：編制速度快并且費(fèi)用低，而且能夠利用歷史的良好經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ),。

缺點(diǎn)：歷史中的錯(cuò)誤和不利內(nèi)容都無(wú)法排除，并且容易導(dǎo)致預(yù)算松弛,。

此外,，零基預(yù)算的特點(diǎn)大家應(yīng)當(dāng)熟記，僅僅知道零基預(yù)算從頭開始編制是不夠的。零基預(yù)算的編制特點(diǎn)是：預(yù)算從零開始編制,，作業(yè)和活動(dòng)按照合理性和優(yōu)先級(jí)排序，財(cái)務(wù)資源按照優(yōu)先級(jí)進(jìn)行相應(yīng)的分配，作業(yè)和活動(dòng)的合理性和優(yōu)先級(jí)需要在預(yù)算過(guò)程中進(jìn)行證明和文字描述。

零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：排除歷史中錯(cuò)誤的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)，有效的避免預(yù)算松弛,。

零基預(yù)算的缺點(diǎn)是：編制速度慢,，并且費(fèi)用高,。歷史良好的經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)無(wú)法得到繼續(xù),。同時(shí),，管理者知道進(jìn)行需要零基預(yù)算,，有可能故意用完當(dāng)期的財(cái)務(wù)資源，也非?？赡茉斐深A(yù)算松弛,。

在零基預(yù)算中，大家要注意,，該預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)中都有預(yù)算松弛的內(nèi)容,。優(yōu)點(diǎn)的預(yù)算松弛體現(xiàn)的是零基預(yù)算大方向宏觀的影響。而缺點(diǎn)中的預(yù)算松弛體現(xiàn)的是零基預(yù)算在管理者層面中微觀的影響,。這在IMA考綱中都有簡(jiǎn)要的說(shuō)明,。在簡(jiǎn)答題和選擇題考試中，大家要在判別題目的時(shí)候,，需要結(jié)合題目做答說(shuō)明或者選擇,。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法的特點(diǎn)是并非按照部門來(lái)編制預(yù)算，而是按照作業(yè)來(lái)編制預(yù)算,。主要的目的是：提高部門的協(xié)調(diào)性和改善與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系,。

它的優(yōu)點(diǎn)是：避免預(yù)算松弛,，找到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值和不增值行為，大力進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的改善,。

它的缺點(diǎn)是：編制速度慢,，并且費(fèi)用高。企業(yè)未必有相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)支持作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編制,。

滾動(dòng)預(yù)算法的特點(diǎn)是企業(yè)在一個(gè)預(yù)算期間內(nèi)“滾動(dòng)”編制預(yù)算,，一個(gè)時(shí)間階段結(jié)束后，再去編制下一個(gè)時(shí)間階段,，而保持一個(gè)預(yù)算期間時(shí)間段不變,。

它的特點(diǎn)是：和市場(chǎng)變化保持同步，給予管理者比較長(zhǎng)的視角,，編制比較靈活,，而且從單獨(dú)一個(gè)時(shí)間階段的預(yù)算編制來(lái)說(shuō)比較節(jié)省管理者的費(fèi)用。然而從整體預(yù)算編制的時(shí)間和費(fèi)用來(lái)說(shuō),，則比較耗費(fèi),。

以上六種預(yù)算編制方法，是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制的核心方法,，要求大家非常熟的掌握,。

以下是幾種預(yù)算法的比較，請(qǐng)大家仔細(xì)閱讀,。如果內(nèi)容為空,，則不涉及。

問(wèn)題三：請(qǐng)編制該企業(yè)在明年的預(yù)算,。

對(duì)于企業(yè)的預(yù)算編制,，大家要對(duì)完全成本法的編制有很好的理解。該內(nèi)容實(shí)際上和第三章的內(nèi)容有些重合,。針對(duì)預(yù)算,，實(shí)際上是一個(gè)符合財(cái)務(wù)報(bào)告的損益表的編制。進(jìn)行編制,，要按照對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告損益表的編制方式來(lái)進(jìn)行,。

該題目的編制是

該預(yù)算制作希望大家一定要掌握。此外,，如果IMA要求制作變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的貢獻(xiàn)報(bào)告,，大家也應(yīng)當(dāng)會(huì)，以下是變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)報(bào)告：

注意：變動(dòng)成本法是要求將變動(dòng)銷售管理費(fèi)用放入變動(dòng)成本中去,，然后得出邊際貢獻(xiàn),，而固定制造費(fèi)用需要一次性的進(jìn)行攤銷,，再減去固定的銷售管理費(fèi)用，得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn),。該題目的銷售和生產(chǎn)保持一致,，故此營(yíng)業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有區(qū)別。在考試之前,，務(wù)必對(duì)完全成本法和變動(dòng)成本法的損益表的編制有深刻的理解并懂得如何編制,。

問(wèn)題四：企業(yè)如果明年實(shí)際銷售額提高了30%，在未來(lái)如何進(jìn)行最合理的績(jī)效評(píng)估,？

該題目其實(shí)是在考察如果企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了變化,，如何通過(guò)預(yù)算和相關(guān)的績(jī)效評(píng)估方式來(lái)進(jìn)行分析，這也就是靜態(tài)預(yù)算,，彈性預(yù)算和差異分析能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的價(jià)值,。大家務(wù)必要明白靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算的區(qū)別，也就是靜態(tài)預(yù)算是企業(yè)的戰(zhàn)略生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),，而彈性預(yù)算是建立在靜態(tài)預(yù)算的基礎(chǔ)上,，標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不變，而對(duì)生產(chǎn)的數(shù)量或者銷售的數(shù)量進(jìn)行改變后編制而成,，適應(yīng)于各種產(chǎn)出和經(jīng)營(yíng)情況,。如果需要進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，就需要將彈性預(yù)算通過(guò)靜態(tài)預(yù)算調(diào)整成實(shí)際產(chǎn)出或者銷售額的情況,，進(jìn)行彈性預(yù)算和銷售量差異的分析,，從而了解成本方面和銷售方面出現(xiàn)的差異情況。

針對(duì)靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算的關(guān)系,，大家一定要非常清楚,。

問(wèn)題五：在確定人工成本的時(shí)候，財(cái)務(wù)分析師進(jìn)行了學(xué)習(xí)曲線的分析,。請(qǐng)說(shuō)明為什么人工的增長(zhǎng)沒(méi)有按銷售比例增長(zhǎng)而相應(yīng)增長(zhǎng),。學(xué)習(xí)曲線能夠幫助企業(yè)達(dá)到什么樣的管理目的？

學(xué)習(xí)曲線是CMA考試非常喜歡考的內(nèi)容,。本題實(shí)際上考察的是學(xué)習(xí)曲線的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn),。人工成本的增長(zhǎng)沒(méi)有按照銷售比例增長(zhǎng)而相應(yīng)增長(zhǎng)，實(shí)際原因是產(chǎn)品做得越多,，工人越熟練,，工人就做得越快，所以人工增長(zhǎng)并不一定按照銷售比例增長(zhǎng)而增長(zhǎng),。

學(xué)習(xí)曲線能夠幫助企業(yè)達(dá)到的目標(biāo)（優(yōu)點(diǎn)）是：

幫助企業(yè)確定產(chǎn)品成本,，幫助企業(yè)合理定價(jià)，幫助企業(yè)能夠進(jìn)行良好的績(jī)效評(píng)估，幫助企業(yè)能夠準(zhǔn)確計(jì)算客戶的交付時(shí)間,。

此外,，學(xué)習(xí)曲線的缺點(diǎn)是：學(xué)習(xí)曲線在實(shí)際工作中并非一成不變，是會(huì)有變化的,。學(xué)習(xí)曲線只能針對(duì)勞動(dòng)密集型的工作或者企業(yè),，學(xué)習(xí)曲線的假設(shè)是工人的學(xué)習(xí)和效率的關(guān)系，沒(méi)有考慮其他因素,。