【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年9月1日銷售A商品5000件并開具增值稅專用發(fā)票,，每件商品的標(biāo)價(jià)為200元（不含增值稅）,，A商品適用的增值稅稅率13%；每件商品的實(shí)際成本為120元,；由于是成批銷售,，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,，1/20,，N/30；商品于9月1日發(fā)出,，客戶于9月9日付款,。該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅,。

【解析】本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題,，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入的金額為：

200×5000-200×5000×10%=900000元

增值稅銷項(xiàng)稅額為：900000×13%=117000元

客戶在10日內(nèi)付款,，享有的現(xiàn)金折扣為：

900000×2%=18000元。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

9月1日確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　900000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　117000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　600000

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

9月9日收到貨款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　999000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 18000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

【接上例】本例中,，若客戶于9月19日付款,，則享受的現(xiàn)金折扣900000×1%=9000元

收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1008000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

【接上例】若客戶于9月底付款,，則應(yīng)按全額付款,，收到貨款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 1017000