第二節(jié) 稅法原則
稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性,，是稅收法律制度建立的基礎,。
稅法原則包括：(四項基本原則、六項適用原則)
1.稅法基本原則
2.稅法適用原則
一,、稅法基本原則
基本原則 | 解釋 |
稅收法定原則 | 也稱為稅收法定主義,，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定,，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領域,，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則 |
稅收公平原則 | 一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平,，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等,，稅負相同,；負擔能力不等，稅負不同,。稅收公平原則源于法律上的平等性原則 |
稅收效率原則 | 稅收效率原則包括兩個方面：經(jīng)濟效率和行政效率,。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率,，節(jié)約稅收征管成本 |
實質(zhì)課稅原則 | 是指應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件,，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式（企業(yè)四張表） |
二,、稅法適用原則
適用原則 | 解釋 |
法律優(yōu)位原則 | 基本含義為法律的效力高于行政立法的效力,，稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力,；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 |
法律不溯及既往原則 | 即新法實施后,，之前人們的行為不適用新法,，而只沿用舊法 |
新法優(yōu)于舊法原則 | 也稱后法優(yōu)于先法原則,，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時,，新法的效力優(yōu)于舊法 |
特別法優(yōu)于普通法原則 | 對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力,。本原則打破了稅法效力等級的限制,，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法 |
實體從舊,、程序從新原則 | 實體法不具備溯及力,，而程序法在特定條件下具備一定溯及力 |
程序優(yōu)于實體原則 | 即在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法,，以保證國家課稅權的實現(xiàn) |
【同類考題】下列關于稅法原則的表述中,，正確的有( )。(2017年真題)
A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心
B.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本
C.制定稅法時禁止在沒有正當理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則
D.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則
【答案】ABCD
【解析】選項B稅收效率原則包括兩個方面,，一是指經(jīng)濟效率,，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行,，后者要求提高稅收行政效率,，節(jié)約稅收征管成本。選項C稅收公平原則,，禁止對特定納稅人給予歧視性待遇,，也禁止在沒有正當理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠。選項D法律優(yōu)位原則,，其基本含義為法律的效力高于行政法規(guī)的效力,，還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。
記憶小訣竅：
1.稅法基本原則：“公法實效”
2.稅法適用原則：“四優(yōu)于,，兩溯及”
1.法律優(yōu)位原則（高法優(yōu)于低法） |
2.程序優(yōu)于實體原則（程序優(yōu)于實體） |
3.新法優(yōu)于舊法原則（新法優(yōu)于舊法） |
4.特別法優(yōu)于普通法原則（特法優(yōu)于普法） |
5.法律不溯及既往原則（新法不溯及舊行為） |
6.實體從舊,、程序從新原則（實體法不溯及、程序法溯及） |
【例題·單選題】以下不符合法律優(yōu)位原則的說法是( ),。
A.法律的效力高于行政立法的效力
B.我國稅收法律與行政法規(guī)具有同等效力
C.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力
D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時,，效力低的稅法即是無效的
【答案】B
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