資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅,。
作用：調(diào)節(jié)級差收入,，促進平等競爭;促進資源的合理利用;籌集財政資金。
一,、資源稅的納稅人
資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人,。
【解釋】資源稅是境內(nèi)稅,，進口不征、出口不退,。
關(guān)聯(lián)概念：扣繳義務(wù)人
獨立礦山,、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。
二,、稅目和稅率
(一)稅目
征稅范圍（結(jié)合稅收優(yōu)惠） | 不征或暫不征收的項目 | ||
原油（天然原油） | 不包括人造石油 | ||
天然氣 （專門開采或與原油同時開采的天然氣） | |||
原煤,、未稅原煤加工洗選煤 | 其他煤炭制品 | ||
金屬礦 | 黑色金屬礦 | 鐵礦、金礦,、銅礦等原礦或者精礦 | 對未列舉的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品,，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定具體稅目和適用稅率 |
有色金屬礦 | |||
非金屬礦 | （海鹽、湖鹽和井礦鹽,、提取地下鹵水曬制的鹽）包括固體鹽和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品 | ||
石墨,、煤層氣、硅藻土等等 | |||
【解釋1】鹽的資源稅分類有變化,，原來分為液體鹽和固體鹽?，F(xiàn)在具體為：海鹽、湖鹽和井礦鹽,、提取地下鹵水曬制的鹽(包括固體鹽和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品)
【解釋2】外購液體鹽連續(xù)加工生產(chǎn)固體鹽的政策刪除,，用的新的資源稅扣稅政策取代。
【例題·多選題】下列各項中,，應(yīng)征收資源稅的有( ),。(2009年)
A.進口的天然氣
B.專門開采的天然氣
C.湖鹽
D.與原油同時開采的天然氣
【答案】 BCD
【解析】進口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅,。
(二)稅率
最新資源稅稅目稅率幅度表 | ||||
序號 | 稅目 | 征稅對象 | 稅率幅度 | |
1 | 金屬礦 | 鐵礦 | 精礦 | 1%-6% |
2 | 金礦 | 金錠 | 1%-4% | |
3 | 銅礦 | 精礦 | 2%-8% | |
4 | 鋁土礦 | 原礦 | 3%-9% | |
5 | 鉛鋅礦 | 精礦 | 2%-6% | |
6 | 鎳礦 | 精礦 | 2%-6% | |
7 | 錫礦 | 精礦 | 2%-6% | |
8 | 未列舉名稱的 其他金屬礦產(chǎn)品 | 原礦或精礦 | 稅率不超過20% | |
9 | 非金屬礦 | 石墨 | 精礦 | 3%-10% |
10 | 硅藻土 | 精礦 | 1%-6% | |
11 | 高嶺土 | 原礦 | 1%-6% | |
12 | 螢石 | 精礦 | 1%-6% | |
13 | 石灰石 | 原礦 | 1%-6% | |
14 | 硫鐵礦 | 精礦 | 1%-6% | |
15 | 磷礦 | 原礦 | 3%-8% | |
16 | 氯化鉀 | 精礦 | 3%-8% | |
17 | 硫酸鉀 | 精礦 | 6%-12% | |
18 | 井礦鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-6% | |
19 | 湖鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-6% | |
20 | 提取地下鹵水曬制的鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 3%-15% | |
21 | 煤層（成）氣 | 原礦 | 1%-2% | |
22 | 粘土、砂石 | 原礦 | 每噸或立方米0.1元-5元 | |
23 | 未列舉名稱的其 他非金屬礦產(chǎn)品 | 原礦或精礦 | 從量稅率每噸或立方米不超過30元,；從價稅率不超過20% | |
24 | 海鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-5% | |
三,、扣繳義務(wù)人適用的稅額
(一)獨立礦山,、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額,、稅率標準,。
(二)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額,、稅率標準,。
四、計稅依據(jù)
(一)從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額
銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用,。
【解釋】價外費用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤,、獎勵費,、違約金(延期付款利息)、包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質(zhì)費,、代收款項,、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
從價征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致,。
銷售額不包括：
1.同時符合兩項條件的代墊運費;
2.同時符合三項條件的代為收取的政府性基金,、行政事業(yè)性收費。
【解釋1】從價征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致,。
【解釋2】運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站,、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸,、倉儲,、港雜費用。
運雜費用應(yīng)取得合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算,，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的,，應(yīng)當一并計征資源稅。
【例題·單選題】某油田2011年10月共計開采原油8000噸,，當月銷售原油6000噸,，取得銷售收入(不含增值稅)18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元,，優(yōu)質(zhì)費5850元;支付運輸費用20000元(運輸發(fā)票已比對),。已知銷售原油的資源稅稅率為5%,，則該油田10月應(yīng)繳納的資源稅為( )。(2012年)
A.900000元
B.900250元
C.901000元
D.901250元
【答案】 D
【解析】取得違約金和優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用,，價外費用一般都是含稅的,，這里要換算成不含稅的。應(yīng)繳納的資源稅=[18000000+(23400+5850)÷(1+17%)]×5%=901250(元),。
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