六,、稅收優(yōu)惠

(一)免征與減征優(yōu)惠

1.從事農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)項目的所得(交叉出題)

(1)企業(yè)從事下列項目的所得,，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜,、谷物、薯類,、油料,、豆類、棉花,、麻類,、糖料、水果、堅果的種植;

②農(nóng)作物新品種的選育;

③中藥材的種植;

④林木的培育和種植;

⑤牲畜,、家禽的飼養(yǎng);

⑥林產(chǎn)品的采集;

⑦灌溉,、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī),、農(nóng)技推廣,、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林,、牧,、漁服務(wù)業(yè)項目;

⑧遠(yuǎn)洋捕撈。

(2)企業(yè)從事下列項目的所得,，減半征收企業(yè)所得稅(交叉出題)

①花卉,、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖,。

2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅,?！叭馊郎p半”

【解釋1】優(yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”、“成立年度”,。

【解釋2】企業(yè)承包經(jīng)營,、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠,。

【解釋3】企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,，采用一次核準(zhǔn)、分批次(如碼頭,、泊位,、航站樓、跑道,、路段,、發(fā)電機組等)建設(shè)，凡同時符合以下條件的,，可按每一批次為單位計算所得,，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：

(1)不同批次在空間上相互獨立;

(2)每一批次自身具備取得收入的功能;

(3)以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得,，并合理分?jǐn)偲陂g費用,。

3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第1-3年免征企業(yè)所得稅,，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅,。“三免三減半”

在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,，受讓方自受讓之日起,，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅待遇,。

4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù),、計算機軟件著作權(quán),、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種,、轉(zhuǎn)讓5年以上(含5年)非獨占許可使用權(quán)以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

【解釋】是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,，不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費

或技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關(guān)稅費-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費用

其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備,、儀器,、零部件、原材料等非技術(shù)性收入,。

【解釋1】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

【解釋2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中,，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認(rèn)定登記,，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓,，需省級以上(含省級)科技部門審批,。

【解釋3】居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

【解釋4】居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

高新技術(shù)企業(yè)條件：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),。

【解釋】高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前,，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi),，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

【調(diào)整】高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件：

1.企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上,。

2.企業(yè)通過自主研發(fā),、受讓、受贈,、并購等方式,，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

3.對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍,。

4.企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%,。

5.企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

(1)近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;

(2)近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè),，比例不低于4%;

(3)近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),，比例不低于3%

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%,。

6.近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%,。

7.企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求。

8.企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全,、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為,。

【新增1】已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格

1.在申請認(rèn)定過程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的,。

2.發(fā)生重大安全,、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的。

3.未按期報告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況,，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的,。

對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機構(gòu)通知稅務(wù)機關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定,，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠,。

【新增2】技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠

(一)自2017年1月1日起，在全國范圍內(nèi)對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

(二)享受本通知第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)必須同時符合以下條件：

1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳,、臺地區(qū))注冊的法人企業(yè);

2.從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù),，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力;

3.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;

4.從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上;

5.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。

(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠

(1)小型微利企業(yè)認(rèn)定(20%稅率)

(2)按照財稅〔2017〕43號規(guī)定,，自2017年1月1日至2019年12月31日,，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元,，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。

(3)小型微利企業(yè)的征收管理

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時,，小型微利企業(yè)履行備案手續(xù),。

(四)加計扣除優(yōu)惠

(1)一般企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

①研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,。

【解釋】計算會計利潤時,，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除;在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50%,，調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

②研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不低于10年。

【新增】科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【解釋】安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)支付給殘疾職工的工資,，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,，允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除,。(納稅調(diào)減,，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額)

(五)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠(重點)

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(六)加速折舊優(yōu)惠

(1)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

①由于技術(shù)進步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

②常年處于強震動,、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

(2)加速折舊的特殊規(guī)定

(3)輕工,、紡織,、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)加速折舊規(guī)定

①對輕工,、紡織,、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造,，下同),，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè),。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額,。

②對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器,、設(shè)備，單位價值不超過100萬元(含)的,，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除;單位價值超過100萬元的,，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

小型微利企業(yè),，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè),。

(七)環(huán)保設(shè)備抵免應(yīng)納稅額(重點)

企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。

【解釋1】稅額抵免是直接抵應(yīng)納所得稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額,。這是該條優(yōu)惠最特殊的地方,。

【解釋2】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備,。

【解釋3】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓,、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,、并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款,。

【解釋4】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣,，如增值稅進項稅額允許抵扣,，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣,，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的,，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額,。