六,、稅收優(yōu)惠
(一)免征與減征優(yōu)惠
1.從事農,、林,、牧,、漁業(yè)項目的所得(交叉出題)
(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
①蔬菜,、谷物、薯類,、油料,、豆類、棉花,、麻類,、糖料、水果,、堅果的種植;
②農作物新品種的選育;
③中藥材的種植;
④林木的培育和種植;
⑤牲畜,、家禽的飼養(yǎng);
⑥林產品的采集;
⑦灌溉、農產品初加工,、獸醫(yī),、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農,、林,、牧、漁服務業(yè)項目;
⑧遠洋捕撈,。
(2)企業(yè)從事下列項目的所得,，減半征收企業(yè)所得稅(交叉出題)
①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;
②海水養(yǎng)殖,、內陸?zhàn)B殖,。
2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得
自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅,，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅,。“三免三減半”
【解釋1】優(yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”,、“成立年度”,。
【解釋2】企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目,，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠,。
【解釋3】企業(yè)投資經營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目,，采用一次核準、分批次(如碼頭,、泊位,、航站樓、跑道,、路段,、發(fā)電機組等)建設，凡同時符合以下條件的,，可按每一批次為單位計算所得,，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：
(1)不同批次在空間上相互獨立;
(2)每一批次自身具備取得收入的功能;
(3)以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得,，并合理分攤期間費用,。
3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,，第1-3年免征企業(yè)所得稅,，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”
在減免稅期限內轉讓的,，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉讓的,，受讓方不得就該項目重復享受減免稅待遇,。
4.符合條件的技術轉讓所得
符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內,，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。
技術轉讓的范圍,，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權,、集成電路布圖設計權、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種、轉讓5年以上(含5年)非獨占許可使用權以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術,。
【解釋】是技術轉讓所得,，不是技術轉讓收入,。
技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費
或技術轉讓所得=技術轉讓收入-無形資產攤銷費用-相關稅費-應分攤期間費用
其中技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備,、儀器,、零部件、原材料等非技術性收入,。
【解釋1】享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
【解釋2】技術轉讓應簽訂技術轉讓合同,。其中,，境內的技術轉讓須經省級以上(含省級)科技部門認定登記,，跨境的技術轉讓須經省級以上(含省級)商務部門認定登記,，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上(含省級)科技部門審批,。
【解釋3】居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得,，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。
【解釋4】居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得,，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。
(二)高新技術企業(yè)優(yōu)惠
國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
高新技術企業(yè)條件：擁有核心自主知識產權,。
【解釋】高新技術企業(yè)應在資格期滿前3個月內提出復審申請,，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內,，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳,。
【調整】高新技術企業(yè)認定條件：
1.企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上,。
2.企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓,、受贈、并購等方式,，獲得對其主要產品(服務)在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權,。
3.對企業(yè)主要產品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍,。
4.企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%,。
5.企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
(1)近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;
(2)近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;
(3)近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),，比例不低于3%
其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%,。
6.近一年高新技術產品(服務)收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。
7.企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求,。
8.企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全,、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為,。
【新增1】已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格
1.在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的,。
2.發(fā)生重大安全,、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的,。
3.未按期報告與認定條件有關重大變化情況,，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的,。
對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè),，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定,，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。
【新增2】技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠
(一)自2017年1月1日起,，在全國范圍內對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。
(二)享受本通知第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術先進型服務企業(yè)必須同時符合以下條件：
1.在中國境內(不包括港,、澳,、臺地區(qū))注冊的法人企業(yè);
2.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力;
3.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數的50%以上;
4.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍(試行)》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上;
5.從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%,。
(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠
(1)小型微利企業(yè)認定(20%稅率)
必備條件 | 要求 |
企業(yè)性質 | 不能是非居民企業(yè) |
盈利水平 | 年度應納稅所得額不超過50萬元（不是利潤） |
從業(yè)人數 | 工業(yè)：不超過100人 其他：不超過80人 |
資產總額 | 工業(yè)：不超過3000萬元 其他：不超過1000萬元 |
(2)按照財稅〔2017〕43號規(guī)定,，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元,，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。
(3)小型微利企業(yè)的征收管理
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策,。匯算清繳時，小型微利企業(yè)履行備案手續(xù),。
(四)加計扣除優(yōu)惠
(1)一般企業(yè)開發(fā)新技術,、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用
①研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的,，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,，直接抵扣當年的應納稅所得額。
【解釋】計算會計利潤時,，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除;在計算應納稅所得額時,，研發(fā)費用再加扣50%，調減應納稅所得額,。
②研發(fā)費用形成無形資產的,，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷,。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不低于10年。
【新增】科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產計入當期損益的,，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
【解釋】安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時,，允許據實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時,，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。(納稅調減,，不影響會計利潤,，不影響計算三項經費的工資總額)
(五)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠(重點)
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結轉抵扣,。
(六)加速折舊優(yōu)惠
(1)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產：
①由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產;
②常年處于強震動,、高腐蝕狀態(tài)的固定資產,。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法,。
(2)加速折舊的特殊規(guī)定
(3)輕工、紡織,、機械,、汽車四個領域重點行業(yè)加速折舊規(guī)定
①對輕工、紡織,、機械,、汽車四個領域重點行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(包括自行建造，下同),，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法,。
四個領域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè),。所稱收入總額,，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
②對四個領域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器,、設備,，單位價值不超過100萬元(含)的，允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除;單位價值超過100萬元的,，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法,。
小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè),。
(七)環(huán)保設備抵免應納稅額(重點)
企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水,、安全生產”等專用設備的,，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
【解釋1】稅額抵免是直接抵應納所得稅額,，而不是抵免應納稅所得額,。這是該條優(yōu)惠最特殊的地方。
【解釋2】享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),，應當實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設備,。
【解釋3】企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的,，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,、并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。
【解釋4】自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人購進固定資產發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣,，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣,，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額,。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額,。
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