四,、應(yīng)納稅額的計算
(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
用途 | 計稅依據(jù) | ||
增值稅 | 消費稅 | ||
生產(chǎn) | 應(yīng)稅消費品 | 不征增值稅 | 不征消費稅 |
非應(yīng)稅消費品 | 不征增值稅 | 征收消費稅 | |
（1）換取生產(chǎn)資料和消費資料 （2）抵償債務(wù) （3）對外投資 | （1）當(dāng)月的平均價格 （2）最近的平均價格 （3）組成計稅價格 | 最高價 | |
（1）贊助、無償贈送 （2）集體福利,、個人消費、獎勵、廣告樣品等 | （1）同類應(yīng)稅消費品當(dāng)月的平均價 （2）同類應(yīng)稅消費品最近的平均價 （3）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）或組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） | ||
(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
1,、委托加工的定義——唯一標(biāo)準(zhǔn)是誰提供原料和主要材料,。
委托加工的消費品，是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的消費品,。加工業(yè)務(wù)流程圖示如下：
2、代繳稅款的規(guī)定(定性)
委托方 | 受托方 | |
增值稅 | 增值稅的負(fù)稅人 | 增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)） |
消費稅 | 消費稅的納稅人 | 除個體經(jīng)營者外,，代收代繳消費稅 |
如果受托方是個體經(jīng)營者,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅 | ||
3、代繳稅款的依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算(定量)
消費稅——四個字：順序,、組價
第一順序 | 第二順序 | |
受托方同類應(yīng)稅消費品的售價 | 從價定率 | （材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率） |
復(fù)合計稅 | （材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） | |
4,、受托方代收后，委托方收回后繼續(xù)銷售的：
(1)(平價低價出售)不高于受托方的計稅價格出售的,，不再繳稅,。
(2)(加價出售)高于受托方的計稅價格出售的。按售價繳稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅,。
是否申報納稅 | |||
實際售價 | ＞ | 受托方同類價或組成計稅價格 | 按實際售價申報納稅 |
＜ | 不再申報納稅 |
5、受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理
一般情況：委托方——補回稅款;受托方——接受處罰
【注意】罰款是應(yīng)代收代繳稅款的50%以上3倍以下,。
6,、委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：
(1)收回直接銷售的：按實際銷售額計稅;
(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(同上),。
【注意】此時只是補委托加工環(huán)節(jié)的消費稅,，如果收回后再銷售的價格大于委托加工環(huán)節(jié)的計稅價格的，仍需按最終售價算消費稅,。
(三)進口應(yīng)稅消費品的計稅方法(掌握)
計算方法：
1.從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格,，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)
【解釋1】必考：消費稅中3類組價
【解釋2】“關(guān)稅完稅價格”與增值稅相同,，是指海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格,。
2.適用定額稅率的進口應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品進口數(shù)量×消費稅單位稅額
3.實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品：
(1)組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅)÷(1-消費稅適用比例稅率)
(2)應(yīng)納消費稅稅額=消費稅組成計稅價格×消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅
進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算
計稅方法 | 計稅依據(jù) | 計算公式 |
從價定率 | 組成計稅價格 | 應(yīng)納消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率 應(yīng)納增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）×增值稅稅率 |
從量定額 | 進口數(shù)量 | 應(yīng)納消費稅=進口消費品數(shù)量×定額稅率 |
復(fù)合計稅 | 組價、進口數(shù)量 | 組成計稅價格= （關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-消費稅稅率） 應(yīng)納消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+進口消費品數(shù)量×定額稅率 |
六個消費稅組價公式 | |
自產(chǎn)自用（從價定率） | （成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率） |
自產(chǎn)自用（復(fù)合計稅） | （成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） |
委托加工（從價定率） | （材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率） |
委托加工（復(fù)合計稅） | （材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） |
進口（從價定率） | （關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率） |
進口（復(fù)合計稅） | （關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） |
(四)已納消費稅扣除的計算(熟悉)
稅法規(guī)定,，對用外購消費品連續(xù)生產(chǎn)消費品的,，可以扣除原料已納的消費稅稅款,。(避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題)
1.扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項目
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
(5)外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板;
(8)外購已稅汽油,、柴油,、石腦油、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油,。
【解釋1】并非所有外購消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的都可以扣除已納的消費稅稅款，只限于消費稅法規(guī)中列舉的上述情況,。
【解釋2】一般扣稅必須是同一稅目,，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品,，可以抵扣,。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品,，則不能扣稅,。(首飾類除外)
【解釋3】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款,。
【解釋4】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品,、鞭炮焰火和珠寶玉石,，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步加工的(如需進行深加工,、包裝,、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石,、高檔化妝品,、鞭炮焰火等)，應(yīng)征消費稅,，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款,。
2.扣稅方法
(1)外購消費品已納消費稅稅款的扣除，采用的是實耗扣稅法而不是購進扣稅法,，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費品才可以扣除其已納消費稅款,。
由于原材料的采購和使用是連續(xù)的，所以在計算生產(chǎn)領(lǐng)用量時,，應(yīng)根據(jù)期初庫存數(shù)量加當(dāng)期外購數(shù)量減期末庫存數(shù)量來進行推算,。
(2)已納稅款扣除的計算
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×應(yīng)稅消費品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。
【注意】“外購應(yīng)稅消費品買價”是指購貨發(fā)票上注明的銷售額。(不包括增值稅稅款)
(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
規(guī)定基本同外購已稅消費品稅額扣除
1.委托方收回貨物后直接出售的——孰高原則,，是否補繳消費稅
2.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，分情況：
——再出售應(yīng)稅消費品時計算應(yīng)納稅額
——領(lǐng)用委托加工的原材料已納稅款可以抵扣
——扣除的稅款按生產(chǎn)領(lǐng)用的實際數(shù)量計算
(五)出口應(yīng)稅消費品退(免)稅
項目 | 政策內(nèi)容 |
1.退稅率 | 消費稅的退稅率（額），就是征稅率（額） |
2.出口退（免）消費稅政策 | 又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) 注意：也包括外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品,。外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托,，代理出口應(yīng)稅消費品是不予退（免）稅的 只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) 不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外一般商貿(mào)企業(yè) |
3.退稅計算 | 只對外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品 應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率 |
相關(guān)試聽 更多>
當(dāng)前位置：
津公網(wǎng)安備12010202000755號