四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
用途 | 計(jì)稅依據(jù) | ||
增值稅 | 消費(fèi)稅 | ||
生產(chǎn) | 應(yīng)稅消費(fèi)品 | 不征增值稅 | 不征消費(fèi)稅 |
非應(yīng)稅消費(fèi)品 | 不征增值稅 | 征收消費(fèi)稅 | |
（1）換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料 （2）抵償債務(wù) （3）對(duì)外投資 | （1）當(dāng)月的平均價(jià)格 （2）最近的平均價(jià)格 （3）組成計(jì)稅價(jià)格 | 最高價(jià) | |
（1）贊助,、無償贈(zèng)送 （2）集體福利、個(gè)人消費(fèi),、獎(jiǎng)勵(lì)、廣告樣品等 | （1）同類應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)月的平均價(jià) （2）同類應(yīng)稅消費(fèi)品最近的平均價(jià) （3）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）或組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） | ||
(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1、委托加工的定義——唯一標(biāo)準(zhǔn)是誰提供原料和主要材料,。
委托加工的消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的消費(fèi)品,。加工業(yè)務(wù)流程圖示如下：
2,、代繳稅款的規(guī)定(定性)
委托方 | 受托方 | |
增值稅 | 增值稅的負(fù)稅人 | 增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)） |
消費(fèi)稅 | 消費(fèi)稅的納稅人 | 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅 |
如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅 | ||
3、代繳稅款的依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算(定量)
消費(fèi)稅——四個(gè)字：順序、組價(jià)
第一順序 | 第二順序 | |
受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià) | 從價(jià)定率 | （材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
復(fù)合計(jì)稅 | （材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） | |
4、受托方代收后,，委托方收回后繼續(xù)銷售的：
(1)(平價(jià)低價(jià)出售)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳稅,。
(2)(加價(jià)出售)高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,。按售價(jià)繳稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
是否申報(bào)納稅 | |||
實(shí)際售價(jià) | ＞ | 受托方同類價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格 | 按實(shí)際售價(jià)申報(bào)納稅 |
＜ | 不再申報(bào)納稅 |
5、受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理
一般情況：委托方——補(bǔ)回稅款;受托方——接受處罰
【注意】罰款是應(yīng)代收代繳稅款的50%以上3倍以下,。
6、委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款,，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：
(1)收回直接銷售的：按實(shí)際銷售額計(jì)稅;
(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅(同上)。
【注意】此時(shí)只是補(bǔ)委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,，如果收回后再銷售的價(jià)格大于委托加工環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格的，仍需按最終售價(jià)算消費(fèi)稅,。
(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法(掌握)
計(jì)算方法：
1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額,。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
【解釋1】必考：消費(fèi)稅中3類組價(jià)
【解釋2】“關(guān)稅完稅價(jià)格”與增值稅相同,，是指海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格。
2.適用定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-消費(fèi)稅適用比例稅率)
(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)稅方法 | 計(jì)稅依據(jù) | 計(jì)算公式 |
從價(jià)定率 | 組成計(jì)稅價(jià)格 | 應(yīng)納消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×增值稅稅率 |
從量定額 | 進(jìn)口數(shù)量 | 應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率 |
復(fù)合計(jì)稅 | 組價(jià),、進(jìn)口數(shù)量 | 組成計(jì)稅價(jià)格= （關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率+進(jìn)口消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率 |
六個(gè)消費(fèi)稅組價(jià)公式 | |
自產(chǎn)自用（從價(jià)定率） | （成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
自產(chǎn)自用（復(fù)合計(jì)稅） | （成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
委托加工（從價(jià)定率） | （材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
委托加工（復(fù)合計(jì)稅） | （材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
進(jìn)口（從價(jià)定率） | （關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
進(jìn)口（復(fù)合計(jì)稅） | （關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） |
(四)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(熟悉)
稅法規(guī)定，對(duì)用外購消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的,，可以扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。(避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題)
1.扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
(5)外購已稅桿頭,、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)外購已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(8)外購已稅汽油、柴油,、石腦油,、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油,。
【解釋1】并非所有外購消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的都可以扣除已納的消費(fèi)稅稅款，只限于消費(fèi)稅法規(guī)中列舉的上述情況,。
【解釋2】一般扣稅必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品,，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品,，可以抵扣,。如購入該稅目的已稅商品,，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅,。(首飾類除外)
【解釋3】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
【解釋4】對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品,、鞭炮焰火和珠寶玉石,，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步加工的(如需進(jìn)行深加工,、包裝,、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石,、高檔化妝品,、鞭炮焰火等),，應(yīng)征消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款,。
2.扣稅方法
(1)外購消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除,，采用的是實(shí)耗扣稅法而不是購進(jìn)扣稅法，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品才可以扣除其已納消費(fèi)稅款,。
由于原材料的采購和使用是連續(xù)的,，所以在計(jì)算生產(chǎn)領(lǐng)用量時(shí)，應(yīng)根據(jù)期初庫存數(shù)量加當(dāng)期外購數(shù)量減期末庫存數(shù)量來進(jìn)行推算,。
(2)已納稅款扣除的計(jì)算
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià),。
【注意】“外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”是指購貨發(fā)票上注明的銷售額。(不包括增值稅稅款)
(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
規(guī)定基本同外購已稅消費(fèi)品稅額扣除
1.委托方收回貨物后直接出售的——孰高原則,，是否補(bǔ)繳消費(fèi)稅
2.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，分情況：
——再出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額
——領(lǐng)用委托加工的原材料已納稅款可以抵扣
——扣除的稅款按生產(chǎn)領(lǐng)用的實(shí)際數(shù)量計(jì)算
(五)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅
項(xiàng)目 | 政策內(nèi)容 |
1.退稅率 | 消費(fèi)稅的退稅率（額），就是征稅率（額） |
2.出口退（免）消費(fèi)稅政策 | 又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè) 注意：也包括外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品,。外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托,，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的 只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) 不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外一般商貿(mào)企業(yè) |
3.退稅計(jì)算 | 只對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率 |
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