高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)建立研發(fā)費(fèi)用帳
科技類企業(yè)是我國(guó)稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè),，在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個(gè)稅收優(yōu)惠政策為：一是，高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;二是，企業(yè)“三新”開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%,。
準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用是享受兩大優(yōu)惠的前提依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))第十條規(guī)定,，獲得高新技術(shù)企業(yè)資格,，企業(yè)需要在知識(shí)產(chǎn)權(quán),、高新收入、研發(fā)費(fèi)用等6個(gè)方面達(dá)標(biāo),，其中,，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的要求尤為嚴(yán)格，依據(jù)該條第四款規(guī)定,，申請(qǐng)企業(yè)近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求：
1.最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè),，比例不低于6%;
2.最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%;
3.最近一年銷售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè),，比例不低于3%,。科技企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后,，從理論上來(lái)講,，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求,。該文件第十條規(guī)定,，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,，申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬成為認(rèn)定的關(guān)鍵要素
根據(jù)往年申報(bào)經(jīng)驗(yàn),，在2015年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,、復(fù)審、重新認(rèn)定中,，研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的基本條件,。此外，在各部門檢查中,，研發(fā)費(fèi)用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容,，廣大企業(yè)應(yīng)給予足夠重視。
2013年初,，科技部,、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《科技部、財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2012〕1220號(hào),，以下簡(jiǎn)稱1220號(hào)文件)。在1220號(hào)文件中,，研發(fā)費(fèi)用輔助賬首次被列為檢查項(xiàng)目,。1220號(hào)文件附件1《檢查重點(diǎn)內(nèi)容》第五條規(guī)定：“主管機(jī)關(guān)將重點(diǎn)檢查企業(yè)是否按規(guī)定要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目……”事實(shí)上，2009年以來(lái),，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部和審計(jì)署也先后單獨(dú)或聯(lián)合發(fā)起多輪檢查,，研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)始終是高新技術(shù)企業(yè)暴露問(wèn)題最集中的方面,。同時(shí)，我們發(fā)現(xiàn),，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,、復(fù)審以及檢查中，科技部門的審查重點(diǎn)是技術(shù)領(lǐng)域,、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面,，財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)則比較關(guān)注研發(fā)費(fèi)用、高新收入等指標(biāo),。
設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基本要求
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是高新技術(shù)企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一,，節(jié)稅效果顯著。尤其是《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))文件,，將研發(fā)人員五險(xiǎn)一金、研發(fā)成果鑒定費(fèi)等5項(xiàng)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍,，使得該政策的節(jié)稅效果更加突出,。企業(yè)在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，除了要向科技部門提交材料進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目鑒定外,，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案,，而這兩個(gè)部門均要求企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用的歸集明細(xì)表。
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)策略
2015年,，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言,，面臨認(rèn)定、復(fù)審,、重新認(rèn)定以及各部門檢查的復(fù)雜局面,，主管部門在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，會(huì)更加嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，對(duì)此,，高新企業(yè)應(yīng)提前制定應(yīng)對(duì)策略。
(一)清理已申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目,。
研發(fā)費(fèi)用歸集的前提是企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目,，企業(yè)應(yīng)對(duì)已向稅務(wù)局及統(tǒng)計(jì)局等主管部門申報(bào)或備案的研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面,、系統(tǒng)的梳理。清理的內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱,、研發(fā)費(fèi)用,、起止日期、參與人員等,。
(二)建立健全研發(fā)費(fèi)用輔助賬,。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))中早已明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表……”,。高新企業(yè)應(yīng)對(duì)已申報(bào)或已備案的研究開發(fā)項(xiàng)目及研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理及比照,，并確保每年的研發(fā)費(fèi)用符合規(guī)定。沒(méi)有或因財(cái)務(wù)系統(tǒng)等原因,，無(wú)法對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理的企業(yè),，應(yīng)盡快建立研發(fā)費(fèi)用輔助核算科目，完善相關(guān)原始憑證(如出庫(kù)單,、入庫(kù)單,、領(lǐng)料單等)，切實(shí)滿足高新企業(yè)要求,。
(三)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的設(shè)立期限,。
擁有規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)的必備條件，然而長(zhǎng)期以來(lái),，由于官方未做硬性要求,，實(shí)踐中很多企業(yè)并未引起足夠的重視。
今年的政府工作報(bào)告中,，明確指出“落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的等普惠政策?！绷硗?，2015年所得稅納稅申報(bào)表將高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的表格單獨(dú)列出，都是力保企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的一個(gè)明確信號(hào),。但是,，也需要企業(yè)將自身的研發(fā)費(fèi)用歸集按照要求不斷的完善和升級(jí)，才能適應(yīng)新政策,，以便搭上政策便車,。
本文轉(zhuǎn)自中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)
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