關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法〉的公告》的解讀
稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí),、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度,，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力,。廣東省稅務(wù)局以合法合理、公平公正,、高效便民為原則,，對(duì)廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法進(jìn)行修訂，進(jìn)一步切實(shí)解決執(zhí)法實(shí)踐中存在的問題,。
為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行,，現(xiàn)對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法〉的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)背景
稅務(wù)行政處罰裁量權(quán),，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律,、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì),、情節(jié)及社會(huì)危害程度,，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。
為全面推進(jìn)依法治稅,，適應(yīng)國(guó)稅地稅征管體制改革需要,，結(jié)合規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化一體化建設(shè)要求，我局以合法合理,、公平公正,、高效便民為原則，對(duì)《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》(廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局公告2017年第15號(hào))進(jìn)行修訂,，進(jìn)一步切實(shí)解決執(zhí)法實(shí)踐中裁量空間較大,、操作存在差異等問題，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,，保障納稅人合法權(quán)益,，促進(jìn)執(zhí)法公平，減少稅收爭(zhēng)議,，促進(jìn)納稅遵從,。
二、《公告》的主要內(nèi)容
修訂后的《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)共31條,，《辦法》附件《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱《裁量基準(zhǔn)》)共50條,。此次修訂，主要有以下幾個(gè)方面：
(一)修改“從輕處罰”的規(guī)定,。原《辦法》第十條規(guī)定：從輕處罰是指“在《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定檔次內(nèi)按較輕的幅度,，依法確定處罰?！北敬涡薷男略隽恕盎蛴伞恫昧炕鶞?zhǔn)》對(duì)應(yīng)的處罰較重的檔次調(diào)整為處罰相對(duì)輕的檔次”的內(nèi)容,。(《辦法》第十條)
(二)修改集體審議有關(guān)規(guī)定。一是將原《辦法》第十七條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)違法行為給予較重行政處罰的”修改為“依照本辦法第十一條擬給予從重處罰的”,?！拜^重行政處罰”具體的標(biāo)準(zhǔn)和范圍未明確，該規(guī)定難以操作,，故本次修改予以刪除,。二是新增“由《裁量基準(zhǔn)》對(duì)應(yīng)的處罰較重的檔次調(diào)整為處罰相對(duì)輕的檔次的”應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體審議規(guī)定。(《辦法》第十七條)
(三)刪除原《辦法》第十八條第三款規(guī)定：“按照本辦法第十七條規(guī)定須經(jīng)集體審議的行政處罰案件,，應(yīng)先經(jīng)集體審議再報(bào)行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施”的內(nèi)容,。該款規(guī)定與《辦法》第十八條第一款、第二款有關(guān)規(guī)定重復(fù),，故予以刪除,。(《辦法》第十八條)
(四)刪除原《辦法》第二十六條規(guī)定：“國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化執(zhí)法協(xié)作,，健全信息交換和執(zhí)法合作機(jī)制,，保證同一地區(qū)對(duì)基本相同的稅收違法行為的行政處罰基本一致?！? 由于國(guó)稅地稅征管體制改革,，導(dǎo)致原規(guī)定不適用于新稅務(wù)機(jī)關(guān)，故本次修改予以刪除,。
(五)明確《辦法》(包括《裁量基準(zhǔn)》)所稱的“超過”均不含本數(shù),。(《辦法》第二十八條)
(六)刪除原《辦法》第三十一條規(guī)定：“市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在本辦法規(guī)定的《裁量基準(zhǔn)》幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際進(jìn)行細(xì)化,，并報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”,。由于《辦法》系《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào))第九條授權(quán)省稅務(wù)局所作之細(xì)化具體操作規(guī)定，原《辦法》第三十一條規(guī)定與《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第41號(hào)) 第十一條第二款規(guī)定：“被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將被授予的權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān),?！辈环时敬涡薷挠枰詣h除,。
(七)按照有利于納稅人的原則,，結(jié)合減稅降費(fèi)的精神，修改部分違法行為的“違法情節(jié)”表述,，將“在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正通知書規(guī)定期限屆滿30日”修改為“在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正通知書規(guī)定期限屆滿60日”,，對(duì)處罰金額做降低調(diào)整。(《裁量基準(zhǔn)》第一條,、第二條,、第三條、第四條,、第七條,、第八條、第九條,、第十條,、第十一條、第十二條,、第三十四條)
(八)嚴(yán)格落實(shí)“首違不罰”的裁量規(guī)則,，刪除原《裁量基準(zhǔn)》第十五條、第三十三條“違法程度”為輕微的“違法情節(jié)”中“且在逾期之日起60日內(nèi)改正”的限制規(guī)定,。(《裁量基準(zhǔn)》第十五條,、第三十三條)
(九)取消“零申報(bào)”規(guī)定，方便操作,。原《裁量基準(zhǔn)》第十五條,、第三十三條的“處罰基準(zhǔn)”規(guī)定：“對(duì)零申報(bào)的個(gè)人(含個(gè)體工商戶)處以20元罰款”、“對(duì)零申報(bào)企業(yè)或其他組織處以200元罰款”、“對(duì)零申報(bào)的個(gè)人(含個(gè)體工商戶),、企業(yè)或其他組織不適用嚴(yán)重檔次的處罰”,。但由于“零申報(bào)”的定義在法律中并未明確，在實(shí)務(wù)操作中易產(chǎn)生歧義,，故本次修改予以刪除,。(《裁量基準(zhǔn)》第十五條、第三十三條)
(十)隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管稅能力不斷增強(qiáng),，“未按照規(guī)定繳銷發(fā)票”,、“丟失發(fā)票”等違反發(fā)票管理規(guī)定的行為所造成的影響較以往有所減輕。按照有利于納稅人的原則,，對(duì)部分違法行為的“違法情節(jié)”中涉及的發(fā)票數(shù)量和發(fā)票金額作了調(diào)整,。(《裁量基準(zhǔn)》第二十一條、第二十三條,、第二十四條,、第二十五條)
(十一)新增對(duì)騙稅行為行政處罰的裁量基準(zhǔn)。(《裁量基準(zhǔn)》第四十六條)
(十二)刪除有關(guān)注冊(cè)稅務(wù)師及稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)定,。因《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào))已于2017年12月29日全文廢止,。故本次修改將涉及注冊(cè)稅務(wù)師及稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)定(原《裁量基準(zhǔn)》第五十一條、第五十二條,、第五十三條,、第五十四條)予以刪除。
三,、《公告》生效時(shí)間
《辦法》自2019年10月1日起施行,。《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》(廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局公告2017年第15號(hào))同時(shí)廢止,。
注：本文轉(zhuǎn)載于國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局
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