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合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易當(dāng)期抵銷如何處理？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓旭2019-07-26 13:16:40

合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易當(dāng)期抵銷如何處理?多少理論講解都不如一個(gè)精彩的例子讓人更好的理解,。所以這個(gè)問題就用個(gè)例題說明吧,。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易當(dāng)期抵銷如何處理？

母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬戶的抵銷

例：A公司以貨幣資金1000萬元,，投資于B公司,，占其所有者權(quán)益的100%。

該筆投資交易中,，A公司增加一筆“長期股權(quán)投資”,、減少一筆“貨幣資金”，對(duì)母公司其他賬戶沒有影響;B公司增加一筆“貨幣資金”,、同時(shí)增加一筆“所有者權(quán)益”,。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)只是貨幣資金的移庫,，并不存在其他影響,，因而應(yīng)做抵銷分錄：

借：所有者權(quán)益 10000000

貸：長期股權(quán)投資 10000000

上例中若A公司只是控股B公司，則其“長期股權(quán)投資”只占子公司所有者權(quán)益的一部分,，對(duì)沖不平部分計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”,。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權(quán)益的80%,，則抵銷分錄為：

借：所有者權(quán)益 10000000

貸：長期股權(quán)投資 8000000

少數(shù)股東權(quán)益 2000000

母公司投資收益賬戶與子公司利潤分配項(xiàng)目對(duì)沖

子公司自身已對(duì)利潤進(jìn)行一次分配,，又通過“投資收益”進(jìn)入母公司利潤賬戶進(jìn)行利潤分配，因而多余的利潤分配應(yīng)該對(duì)沖,。

例：A公司持有B公司80%的股權(quán)比例,，子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬，按10%提取盈余公積金,，分發(fā)現(xiàn)金股利100萬,，試做相應(yīng)抵銷處理。

借：投資收益 1600000

少數(shù)股東損益 400000

貸：利潤分配——提取盈余公積 200000

利潤分配——應(yīng)付股利 1000000

利潤分配——未分配利潤 800000

內(nèi)部商品交易的抵銷

例：母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格銷售給子公司,，子公司期末未能實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,，款項(xiàng)未支付(假設(shè)不考慮稅收)。試作期末抵銷處理,。

該筆交易,，母公司做銷售業(yè)務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款 10000000

貸：營業(yè)收入 10000000

借：營業(yè)成本 8000000

貸：庫存商品 8000000

該筆交易中子公司做采購處理：

借：庫存商品 8000000

貸：應(yīng)付賬款 8000000

從集團(tuán)合并主體角度來看該項(xiàng)業(yè)務(wù)只是存貨的移庫，不應(yīng)該作銷售和采購處理,，因此確認(rèn)的收入,、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及存貨高估的成本均應(yīng)該沖回。

借：營業(yè)收入 10000000

貸：營業(yè)成本 8000000

存貨 2000000

借：應(yīng)付賬款 10000000

貸：應(yīng)收賬款 10000000

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

例：母公司將賬面價(jià)值為50萬元的存貨以60萬元的價(jià)格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用,，款項(xiàng)未支付,。

該筆業(yè)務(wù)，母公司做銷售處理：

借：應(yīng)收賬款 60000d

貸：營業(yè)收入 600000

借：營業(yè)成本 500000

貸：庫存商品 500000

子公司做固定資產(chǎn)購進(jìn)處理：

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：應(yīng)付賬款 600000

與存貨內(nèi)部交易類似,，抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入 600000

貸：營業(yè)成本 500000

固定資產(chǎn) 100000

借：應(yīng)付賬款 600000

貸：應(yīng)收賬款 600000

想要學(xué)好會(huì)計(jì),，就要付出更多的努力,，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)也不是一蹴而就的，持之以恒才是硬道理,。只要努力,，成功的機(jī)會(huì)才會(huì)更大。

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