部分股權(quán)喪失控制權(quán)應(yīng)該如何處置,？
同學(xué)們今天來和小奧一起學(xué)習(xí)一下有關(guān)于部分股權(quán)喪失控制權(quán)的處置吧,，根據(jù)政策和案例的分析相信會(huì)對(duì)同學(xué)們有很大的幫助,。
《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》(〔2009〕16號(hào))對(duì)處置差額的會(huì)計(jì)處理做了明確規(guī)定：企業(yè)處置對(duì)子公司的投資,，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額,，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,。
財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)對(duì)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。同時(shí),，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn),。
處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的,，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益,。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》對(duì)喪失控制權(quán)的處理采用了財(cái)會(huì)〔2009〕16號(hào)和財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)文規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，并以案例的形式作了說明,，但對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理只進(jìn)行了分析和計(jì)算沒有作出具體的會(huì)計(jì)分錄,，操作性不強(qiáng)。
財(cái)會(huì)〔2012〕19號(hào)規(guī)定：企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)〔2009〕16號(hào)和財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)的規(guī)定對(duì)每一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但特別說明了一攬子交易的處理,，即處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的,，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
以下一種或多種情況,，可以采用一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：即這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果;一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生;一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的,，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。
會(huì)計(jì)處理的路徑
首先對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量調(diào)整;其次對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整;最后從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益重分類轉(zhuǎn)入投資收益,。
合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益×原持股比例值得注意的是,，喪失控制權(quán)處置子公司商譽(yù)需全部結(jié)轉(zhuǎn)。
喪失控制權(quán)與不喪失控制權(quán)的差別
對(duì)于喪失控制權(quán)的情形有：一是處置當(dāng)日不再確認(rèn)商譽(yù),、少數(shù)股東權(quán)益,，資產(chǎn)和負(fù)債不再納入合并資產(chǎn)負(fù)債表。二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處置損益不需要轉(zhuǎn)入資本公積,。三是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，需要進(jìn)行追溯調(diào)整，將成本法調(diào)整為權(quán)益法,。
對(duì)于不喪失控制權(quán)的情形有：一是處置當(dāng)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)照常編制,。商譽(yù)保持不變,，少數(shù)股東權(quán)益有變化。二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要將處置損益轉(zhuǎn)入資本公積,，處置損益為零,。三是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，不涉及追溯調(diào)整的問題,，僅需要確認(rèn)處置損益,。
案例：2010年1月1日，甲公司支付銀行存款12000萬元,，取得乙公司100%的股權(quán),，2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，商譽(yù)2000萬元,。2010年1月1日至2011年12月31日,，乙公司的凈資產(chǎn)增加了1500萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元,，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值500萬元,。2012年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司的60%股權(quán),，取得處置價(jià)款9600萬元,，甲公司對(duì)乙公司持股比例降為40%，能對(duì)乙公司具有重大影響,，但喪失了控制權(quán),，剩余股權(quán)40%的公允價(jià)值為6400萬元，假定乙公司按10%提取盈余公積,，未分配現(xiàn)金股利,，不考慮其他因素。
解析：個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)處理
1.確認(rèn)部分股權(quán)處置收益
借：銀行存款9600
貸：長期股權(quán)投資7200(12000×60%)
投資收益2400
2.對(duì)剩余40%股權(quán)按權(quán)益法核算
借：長期股權(quán)投資600
貸：盈余公積40(1000×40%×10%)
利潤分配360(1000×40%×90%)
資本公積200(500×40%)
合并報(bào)表中的分錄：
1.對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資6400
貸：長期股權(quán)投資5400[(12000+1500)×40%)]
投資收益1000
2.對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整
借：投資收益600(1000×60%)
貸：未分配利潤600
注：合并報(bào)表中首先對(duì)處置部分60%的股權(quán)進(jìn)行權(quán)益法的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資600(1000×60%)
貸：未分配利潤600(1000×60%)
處置60%股權(quán)時(shí),，合并報(bào)表經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后調(diào)增了長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，對(duì)于處置部分60%股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中實(shí)際上多確認(rèn)了一部分投資收益，所以合并報(bào)表中需要調(diào)減投資收益,。
借：投資收益600(1000×60%)
貸：長期股權(quán)投資600(1000×60%)
調(diào)整抵消以上兩筆分錄后為：借“投資收益”,，貸“未分配利潤”。
3.從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益200萬元,，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：
借:資本公積—其他資本公積200(500×40%)
貸：投資收益200
注：合并報(bào)表視將40%的股權(quán)也進(jìn)行了處置,，所以需要將其他綜合收益重分類轉(zhuǎn)入投資收益。即合并報(bào)表只調(diào)整剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益,，對(duì)于處置部分60%股權(quán)的資本公積不需要調(diào)整,。
喪失控制權(quán)處置子公司合并報(bào)表中合并處置損益=(出售部分股權(quán)的公允價(jià)值+剩余股權(quán)的公允價(jià)值)-子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算下來的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×原持股比例-商譽(yù)+其他綜合收益×原持股比例=(9600+6400)-(10000+1500)×100%-2000+500×100%=3000(萬元)。
以上就是有關(guān)于部分股權(quán)喪失控制權(quán)的處置,，雖然看起來會(huì)有些復(fù)雜,。但是只要掌握了知識(shí)點(diǎn),，處理起來就會(huì)得心應(yīng)手了。
說明：因政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧提供的以上信息僅供參考，如有異議,，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。
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