《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換,，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補價)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考,。
支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例,，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換,，適用本準(zhǔn)則;高于25%(含25%)的,，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則,。
二,、商業(yè)實質(zhì)的判斷
企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等,，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用,，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),。
根據(jù)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定,，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,。 這種情況通常包括下列情形：
1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險,、金額相同，時間不同,。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同,，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同,。
2.未來現(xiàn)金流量的時間,、金額相同，風(fēng)險不同,。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同,，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。
3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險,、時間相同,，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同,，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同,，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異,。
(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值(即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)與換出資產(chǎn)存在明顯差異,。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量,，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定,。
三,、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量
符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量,。
(一)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場,。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值,。
(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨,、長期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值,。
(三)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值,。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小,，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的,，視為公允價值能夠可靠計量,。
四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,，在發(fā)生補價的情況下,，支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為換入資產(chǎn)的成本;收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為換入資產(chǎn)的成本,。
換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：
換出資產(chǎn)為存貨的,，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本,。
換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的,，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。
換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益,。
內(nèi)容轉(zhuǎn)載自：中華人民共和國財政部
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