2017稅務師《稅法二》基礎考點：企業(yè)所得稅2

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-10-18 17:48:35

　　2017稅務師考試還有二十多天,，考過CPA的考生及時調整復習方向,，理清兩個考種的相同點和不同點。東奧小編為大家整理稅務師《稅法二》基礎考點：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍2,，方便各位考生順利備考,。

　　【內容導航】

　　4.利息費用

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》第一章6講

　　【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍2

　　4.利息費用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出,，準予扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準予扣除。

　　(3)關聯(lián)方借款利息處理

　　關聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利支出,，不得在計算應納稅所得額時扣除,。

　　債權性投資與權益性投資的比例：

　　①金融企業(yè)(5：1)②其他企業(yè)(2：1)

　　不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關聯(lián)債資比例)

稅務師考試

　　【解釋】關聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

　　1.利率紅線,，防止高利貸,，同期銀貸款利率制約;

　　2.債資比例紅線，防資本弱化,。

　　【案例】企業(yè)借款一年,，本金5000萬，自有融資2000萬,，銀行利率5%,，關聯(lián)方實際利率8%。

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　　【例題·單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元,，另支付利息費用90萬元(注：關聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權益性投資額為480萬元),。同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬，借款期1年,，利息58萬,。計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，關聯(lián)企業(yè)利息費用調整金額是( )萬元,。

　　A.26.42

　　B.34.32

　　C.45.65

　　D.18

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)利息費用調整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(萬元),。

　　【解釋】關聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

　　1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;

　　2.或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出,，在計算應納稅所得額時準予扣除,。

稅務師考試

　　【解釋】企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務,其實際支付給關聯(lián)方的利息支出,應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息處理

自然人借款

股東或關聯(lián)

自然人借款

處理同關聯(lián)企業(yè)

內部職工或其

他人員借款

（1）借貸是真實,、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)行為,；

（2）簽訂借款合同

　　(5)投資未到位的利息支出稅務處理

　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔,，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。(資本弱化)

　　2013年稅務代理實務綜合題

　　1.某市影視城系2012年3月新注冊登記的有限責任公司，注冊資金500萬元,，主營影視作品放映業(yè)務,。

　　“實收資本”金額為300萬元。經查詢公司章程,，影視城注冊資金計劃分二次投入,，分別于2012年3月1日投入300萬元和2012年4月1日投入200萬元，首次投入的注冊資金于2012年3月1日如期到位,，而第二次注冊資金因故一直未到位,。“財務費用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬元,，貸款期限為一年,，全年支付貸款利息42萬元;日常結算費用8萬元。

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