2017稅務師《稅法二》基礎考點：稅前扣除項目

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-10-17 17:06:34

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　　【內容導航】

　　具體的稅前扣除項目及標準

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》第一章5講

　　【知識點】具體的稅前扣除項目及標準

　　一般納稅調整

稅務師考試

　　1.工資、薪金支出

　　【解釋1】工資薪金總額,，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項經費和五險一金,。(三項經費的計提基數(shù))

　　【解釋2】“合理的工資薪金”,，確定合理性原則,。

　　【解釋3】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經實際支付給其職工的金額,不是應該支付的職工薪酬,。

　　例如企業(yè)“應付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實際發(fā)放工資500萬元,，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元,，而不是600萬元,。

　　【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

　　注意：屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金,，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額,，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(和三項經費的結合)

　　結合職工福利費的具體五項內容,。

　　稅法上的“臨時工”(季節(jié)工,、臨時工,、實習生、返聘離退休人員)

　　企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;

　　(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,，應作為勞務費支出;

　　(2)直接支付給員工個人的費用,，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據,。

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　　2.職工福利費,、工會經費,、職工教育經費

項目	準予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費	不超過工資薪金總額14%	不得扣除
工會經費	不超過工資薪金總額2%	不得扣除
職工教育經費	不超過工資薪金總額2.5%	準予結轉扣除

　　【解釋1】企業(yè)職工福利費的范圍：

　　1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利

　　2.企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備,、設施和人員費用(臨時工屬于職工福利費的)

　　3.職工困難補助,，幫扶基金

　　4.離退休人員統(tǒng)籌外費用

　　5.按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費

　　【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費,，應單獨設置賬冊進行核算，沒有單獨設置的,，稅務機關責令企業(yè)在規(guī)定期限內改正。逾期仍未改的,，可對其進行核定,。

　　【解釋3】自2010年1月1日起,，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費,，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除,。

　　【例題·多選題】下列各項屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費支出的有( )。(2015年)

　　A.集體福利部門工作人員的住房公積金

　　B.職工因公外地就醫(yī)費用

　　C.自辦職工食堂經費補貼

　　D.離退休人員工資

　　E.職工療養(yǎng)費用

　　【答案】ABCE

　　【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費用屬于職工福利費支出,，離退休人員工資與企業(yè)取得的收入無關,，不得列入福利費支出在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【解釋4】軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費(不是全部的職工教育經費),，全額扣除;其余部分按2.5%比例扣除。

　　【例題·單選題】格新公司2013年實際支付的合理的工資總額為1000萬元(其中不含臨時工的相關費用支出),，公司擁有臨時工10人,，每人月收入2000元,，其中4人是職工浴池的工作人員;另外4人是生產車間工人，還有2人是企業(yè)辦公室的行政職員,。公司當年有員工因公受傷給予撫恤金100萬。公司當年撥繳的工會經費21萬元,，格新公司涉及到的企業(yè)所得稅納稅調整為( )萬元,。

　　A.1

　　B.0.712

　　C.0.976

　　D.0.488

　　【答案】B

　　【解析】格新公司2013年工資總額為1000+0.2×6×12=1014.4(萬元),，工會經費的扣除限額為1014.4×2%=20.288(萬元)，21萬大于20.288萬元,，因此納稅調整為0.712萬元。

　　福利費實際發(fā)生=100+0.2×4×12=109.6(萬元),。福利費的扣除限額為1014.4×14%=142.016(萬元),，142.016萬大于109.6萬,，不需調整。因此納稅調整為0.712萬元,。

　　3.社會保險費

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納“五險一金”，準予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，分別不超過職工工資總額的5%比例內,，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除,。

　　(3)企業(yè)參加財產保險,，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,，不得扣除。

　　企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。