稅務(wù)師考試備考進(jìn)入白熱化,，考生們緊張忙碌地復(fù)習(xí)小編也不閑著，今天為您整理《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，助力考生輕松過關(guān),！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第一章5講

　　【知識點(diǎn)】具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　　一般納稅調(diào)整

　　1.工資、薪金支出

　　【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金,。(三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù))

　　【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則,。

　　【解釋3】企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出,，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

　　例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元,，借方實(shí)際發(fā)放工資500萬元,，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元,。

　　【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

　　注意：屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)(和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)合)

　　結(jié)合職工福利費(fèi)的具體五項(xiàng)內(nèi)容。

　　稅法上的“臨時(shí)工”(季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員)

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;

　　(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;

　　(2)直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

　　2.職工福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【解釋1】企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：

　　1.為職工衛(wèi)生保健,、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

　　2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用(臨時(shí)工屬于職工福利費(fèi)的)

　　3.職工困難補(bǔ)助，幫扶基金

　　4.離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

　　5.按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)

　　【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊進(jìn)行核算,，沒有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正,。逾期仍未改的,，可對其進(jìn)行核定。

　　【解釋3】自2010年1月1日起,，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法,、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出的有( )。(2015年)

　　A.集體福利部門工作人員的住房公積金

　　B.職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用

　　C.自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

　　D.離退休人員工資

　　E.職工療養(yǎng)費(fèi)用

　　【答案】ABCE

　　【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)支出,，離退休人員工資與企業(yè)取得的收入無關(guān),，不得列入福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【解釋4】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)(不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi)),，全額扣除;其余部分按2.5%比例扣除,。

　　【例題·單選題】格新公司2013年實(shí)際支付的合理的工資總額為1000萬元(其中不含臨時(shí)工的相關(guān)費(fèi)用支出)，公司擁有臨時(shí)工10人,，每人月收入2000元,，其中4人是職工浴池的工作人員;另外4人是生產(chǎn)車間工人，還有2人是企業(yè)辦公室的行政職員,。公司當(dāng)年有員工因公受傷給予撫恤金100萬,。公司當(dāng)年撥繳的工會經(jīng)費(fèi)21萬元,，格新公司涉及到的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整為( )萬元。

　　A.1

　　B.0.712

　　C.0.976

　　D.0.488

　　【答案】B

　　【解析】格新公司2013年工資總額為1000+0.2×6×12=1014.4(萬元),，工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額為1014.4×2%=20.288(萬元),，21萬大于20.288萬元，因此納稅調(diào)整為0.712萬元,。

　　福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生=100+0.2×4×12=109.6(萬元),。福利費(fèi)的扣除限額為1014.4×14%=142.016(萬元)，142.016萬大于109.6萬,，不需調(diào)整,。因此納稅調(diào)整為0.712萬元。

　　3.社會保險(xiǎn)費(fèi)

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”,，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過職工工資總額的5%比例內(nèi),，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,，不予扣除。

　　(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除,。

　　企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

　　【解析】保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的原則

　　企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出,，一般的原則是基本社會保險(xiǎn)允許扣除,，補(bǔ)充社會保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除(特殊規(guī)定除外);還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除,，人身保險(xiǎn)一般不得扣除(特殊工種除外),。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出130萬元,，工會經(jīng)費(fèi)20萬元,、職工教育經(jīng)費(fèi)26萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元,。要求：計(jì)算職工福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)的納稅調(diào)整金額,。

　　【答案】福利費(fèi)限額=1000×14%=140(萬元)，按130萬扣除。

　　工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2%=20(萬元),，據(jù)實(shí)扣除,。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)=1000×2.5%=25(萬元)，企業(yè)發(fā)生了26萬元,，納稅調(diào)整增加1萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)下期,。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元調(diào)增,。

　　【提示1】錯(cuò)誤做法：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)：1000×18.5%=185(萬元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)130+20+26=176(萬元),，所以不需要做納稅調(diào)整,。

　　【提示2】不能把三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額放到一起和企業(yè)實(shí)際發(fā)生三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行比較。一定要分別比較,，分別調(diào)整,。

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