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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　5.借款費(fèi)用

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章6講

　　【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍3

　　5.借款費(fèi)用

　　【案例】某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房,，4月1日動(dòng)工建造，借款期限9個(gè)月,，當(dāng)年向銀行支付了借款利息90萬(wàn)元,，該廠房于8月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少?

　　11月份完工稅前可扣除的利息費(fèi)用=90÷9×4=40(萬(wàn)元),。

　　4個(gè)月怎么確定的?

　　某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房,，4月1日動(dòng)工建造,，借款期限9個(gè)月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息90萬(wàn)元,，該廠房于8月31日完工結(jié)算并投入使用,，稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少?

　　【解釋】企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款,、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。(借款費(fèi)用的對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)大)

　　6.匯兌損失

　　匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。(人民幣升值,肯定有匯兌損失,但不會(huì)考綜合題)

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰

　　【解釋】業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額”,，“兩者相權(quán)取其輕”,，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

　　“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

　　“請(qǐng)誰(shuí)吃,、多少個(gè)人吃,、證明人是誰(shuí)、陪吃人是誰(shuí)”

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額”

　　【案例】王經(jīng)理的企業(yè)當(dāng)年銷售收入1000元,，請(qǐng)采購(gòu)員吃了包方便面花了10元錢.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額?

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額”

　　例如：納稅人銷售收入1000元,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額1000×5‰=5(元)。

　　分兩種情況：

　　(1)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生10元：10×60%=6(元);稅前可扣除5元;

　　(2)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生8元：8×60%=4.8(元);稅前可扣除4.8元,。

　　【解釋1】(三進(jìn)三出)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售營(yíng)業(yè)收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

　　銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,。

　　但是不含營(yíng)業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入),、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　【提示】如果企業(yè)是以租賃業(yè)務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)就屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;如果企業(yè)是以生產(chǎn)銷售和提供服務(wù)為主,，讓渡資產(chǎn)使用權(quán),，屬于“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　【解釋2】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,，會(huì)計(jì)上也屬于營(yíng)業(yè)外收入,。題目中經(jīng)常單獨(dú)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,，所以單獨(dú)提出，特別強(qiáng)調(diào),。同時(shí)要注意：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入,，就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營(yíng)業(yè)外收入,。而無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入(特許權(quán)使用費(fèi))和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入(租賃收入),應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,。

　　【經(jīng)典母題】某企業(yè)2013年度取得銷售貨物收入2800萬(wàn)元，讓渡專利使用權(quán)收入800萬(wàn)元,，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元,，對(duì)外贈(zèng)送不含稅市場(chǎng)價(jià)值200萬(wàn)元的貨物，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬(wàn)元,，包裝物出租收入200萬(wàn)元,，接受捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，國(guó)債利息收入30萬(wàn)元;當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,。該企業(yè)當(dāng)年計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的銷售收入如何確定?

　　銷售(營(yíng)業(yè))收入=2800+800+200(對(duì)外贈(zèng)送貨物價(jià)款)+200(包裝物出租收入)=4000(萬(wàn)元),。

　　【解釋1】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。(特事特辦)

　　【解釋2】股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益,，實(shí)際上就是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。

　　【解釋3】籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。(單比例扣除)

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