2017年稅務(wù)師考試時間在11月份，時間所剩不多，還沒開始復(fù)習(xí)的考生們可得抓緊復(fù)習(xí)了,，東奧小編每天為考生整理《稅法二》知識點(diǎn)：對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法，幫助考生打好基礎(chǔ),，順利過關(guān)!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　特殊情形下個人所得稅的計稅方法

       以盈余積累轉(zhuǎn)增資本

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第二章28講

　　【知識點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計算

　　特殊情形下個人所得稅的計稅方法

　　單位低價向職工售房有關(guān)個稅規(guī)定

　　單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分,，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得,，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅,。

　　對職工取得的上述應(yīng)稅所得,，比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅,，即先將全部所得數(shù)額除以12,，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額,、適用的稅率和速算扣除數(shù),，按照稅法規(guī)定計算征稅。(十三)個人取得拍賣收入征收個人所得稅的計算方法

　　“王羲之賣字”與“賣王羲之的字”

　　對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時,，以該項(xiàng)財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額,。

　　個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票,、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù),、完稅證明等)，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值,、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

　　納稅人如不能提供合法、完整,、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅,。

　　納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的,，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù),，應(yīng)視為不能提供合法、完整,、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,，并按規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。納稅人雖然能夠提供合法,、完整,、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的,，不得按征收率計算納稅,，應(yīng)當(dāng)就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅,。

　　個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款,，應(yīng)由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,。

　　【案例】某市居民王某2016年委托某拍賣行拍賣其2010年以201000元價格從民間購買的一件瓷器,，最終拍賣取得的收入是601000元，王某無法提供購買瓷器的原值憑證,。因此需要按轉(zhuǎn)讓收入額的3%繳納個人所得稅=601000×3%=18030(元),。另外，王某2016年從國外購回幾件明朝時期藏品,，已經(jīng)文物部門認(rèn)定為海外回流文物,。近日，他委托某拍賣行以1001000元的價格拍賣了其中一件,，所提供財產(chǎn)原值憑證上的原值是幾件拍賣品原值的合計數(shù),。因此王某要按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計算繳納個人所得稅=1001000×2%=20020(元)。(十四)個人無償受贈房屋產(chǎn)權(quán)的個人所得稅處理

　　1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與,，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：(選擇題)

　　(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶,、父母、子女,、祖父母,、外祖父母、孫子女,、外孫子女,、兄弟姐妹;

　　(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人,、遺囑繼承人或者受遺贈人,。

　　2.除第1條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得,，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅,，稅率為20%。3.對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時,，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額,。贈與合同標(biāo)明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與合同未標(biāo)明贈與房屋價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額,。

　　4.受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的,，以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額,，依法計征個人所得稅,。受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉(zhuǎn)讓收入,。

　　(十五)個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

　　1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置,，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅,。

　　2.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,，允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅;其相應(yīng)的財產(chǎn)原值,，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例,。

　　3.個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的,，可以申請免征個人所得稅(十六)企業(yè)年金個人所得稅的計算方法

　　年金征稅模式(EET)

        【解釋】個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)企業(yè)年金是本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分,，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù);職業(yè)年金是職工崗位工資和薪級工資之和,。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù),。

　　(雙重限制：基數(shù)不超標(biāo);比例不超標(biāo))年金繳費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行案例

　　【案例】某市2015年度在崗職工年平均工資59010元,，年金個人繳費(fèi)的稅前扣除限額為590元(59010÷12×3倍×4%)，市地稅局將根據(jù)市統(tǒng)計公報數(shù)據(jù)每年調(diào)整扣除限額標(biāo)準(zhǔn),。

　　(1)A先生2016年5月工資8000元,，假設(shè)企業(yè)年金繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為8000元，若其按4%繳付年金320元,，均可稅前扣除;若按3%繳付年金240元,，則只能扣除240元;若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除320元,，超出的80元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅,。

　　(2)B先生2016年5月工資2萬元，若其按4%繳付800元年金，由于允許扣除金額最高為590元,，超出的210元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅,。(本例保留整數(shù))

      【解釋】領(lǐng)取年金的個人所得稅處理

　　1.個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金,，全額按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計征個人所得稅;

　　在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金,，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額全額按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率,，計征個人所得稅。

　　2.對單位和個人在本通知實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi),，個人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的,，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定征稅,。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下,，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額,，按照本通知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定,，計算繳納個人所得稅。(十七)對律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的計算方法

　　1.律師個人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度生產(chǎn)經(jīng)營所得,，按照“個體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。出資律師本人的工資,、薪金不得扣除,。

　　2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得,，據(jù)以征收個人所得稅,。

　　3.律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額,。

　　4.律師事務(wù)所(聘任律師)雇員所得，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅,。

　　5.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成,，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi),、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用)的,，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并,，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計征個人所得稅,。

　　對作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個人費(fèi)用在律師事務(wù)所報銷的,，在計算其收入時不得再扣除上述規(guī)定的其收入35%以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用,。6.兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得,，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時,，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額)直接確定適用稅率,，計算扣繳個人所得稅,。

　　7.律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅,。

　　8.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金,，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅,。

　　【例題·單選題】2015年12月某律師事務(wù)所當(dāng)月全部收入30萬,。其雇員律師李某每月按律所收入的10%比例提成，同時李某每月還取得工資收入0.3萬元,。李某和律所約定,李某本人所有的辦案費(fèi)用和個人開銷,均可以到律所報銷,。則2015年12月,李某應(yīng)交納的個人所得稅為( )元。

　　A.5632

　　B.6370

　　C.5980

　　D.6870(十八)個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后,，將企業(yè)原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題

　　1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個人所得稅,。

　　收購價款高于凈資產(chǎn)的案例：

　　【案例】A企業(yè)的所有者權(quán)益情況為：股本(實(shí)收資本)1000萬，資本公積300萬(其中股本溢價200萬),，盈余公積300萬,，未分配利潤400萬，總計2000萬元,。張先生出資2500萬元購買A企業(yè)100%股權(quán),。

　　以盈余積累轉(zhuǎn)增資本

　　(1)A企業(yè)原股東：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個人所得稅=[2500-(1000+200)]×20%=260(萬元)。

　　(2)張先生：

　　張先生取得股權(quán)后,，轉(zhuǎn)增資本,，

　　無需繳納個人所得稅。2.新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,，企業(yè)原盈余積累中,，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅;

　　對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，應(yīng)按照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅,。

　　收購價款低于凈資產(chǎn)的案例：

　　【案例】A企業(yè)的所有者權(quán)益情況為：股本(實(shí)收資本)1000萬，資本公積300萬(其中股本溢價200萬),，盈余公積300萬,，未分配利潤400萬，總計2000萬元,。張先生出資1500萬元購買A企業(yè)100%股權(quán),。

　　(1)A企業(yè)原股東：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納個人所得稅=[1500-(1000+200)]×20%=60(萬元)。

　　(2)新股東張先生：

　　張先生取得股權(quán)后,，轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定,，股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分即(1500-1000=500萬元),，已經(jīng)計入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,，不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分(1500-2000=-500萬元),，應(yīng)征稅。即盈余積累1000萬中有500萬是不征個稅的,，剩余500萬需要繳納個人所得稅,，張先生應(yīng)繳個人所得稅=500×20%=100(萬元)。

　　【解釋】新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本,，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分,，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

       【總結(jié)】個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后,，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本

       (十九)股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅的征收辦法

　　1.關(guān)于股權(quán)獎勵

　　(1)股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定,，具體按以下方法確定：

　?、偕鲜泄竟善钡墓绞袌鰞r格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價確定,。取得股票當(dāng)日為非交易時間的,，按照上一個交易日收盤價確定。

　?、诜巧鲜泄竟蓹?quán)的公平市場價格,，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

　　(2)計算股權(quán)獎勵應(yīng)納稅額時,，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)確定,。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個月的，按12個月計算,。計算公式如下：

　　計稅價格=每股價格×獲得股份數(shù),，或根據(jù)持股比例換算

　　應(yīng)繳個人所得稅=(計稅價格÷規(guī)定月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的稅率按照《個人所得稅法》中《個人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用)》確定,。公式中的規(guī)定月份數(shù)按照上述規(guī)定確定,。

　　2.關(guān)于轉(zhuǎn)增股本

　　(1)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積,、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本,，并符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)實(shí)施的通知》(財稅[2015]116號)有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本,，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅,。

　　(2)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行,。計算公式如下：

　　計稅金額=(未分配利潤轉(zhuǎn)增金額+盈余公積轉(zhuǎn)增金額+資本公積轉(zhuǎn)增金額)×持股比例應(yīng)繳個人所得稅=計稅金額×20%(二十)個人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策

　　自2015年4月1日起,，對個人非貨幣性資產(chǎn)投資按以下規(guī)定計算繳納個人所得稅，對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資,，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的,，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

　　個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生,。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,，依法計算繳納個人所得稅,。

　　(1)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額,。

　　(2)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、取得被投資企業(yè)股權(quán)時,，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。納稅人一次性繳稅有困難的,，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅,。

　　(4)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的,，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分,，可分期繳納。

　　個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán),，并取得現(xiàn)金收入的,，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

　　(5)上述所稱非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金,、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán),、不動產(chǎn),、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

　　上述所稱非貨幣性資產(chǎn)投資,，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè),，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票,、股權(quán)置換,、重組改制等投資行為。

　　學(xué)習(xí)非一日之功,，堅(jiān)持,，努力學(xué)習(xí)才是每個考生備考時該做的事。小編為你整理稅務(wù)師每日一練匯總,，希望大家能夠高效備考,，輕松過關(guān)!