2017年稅務(wù)師考試時間在11月份,，時間所剩不多,，還沒開始復習的考生們可得抓緊復習了,，東奧小編每天為考生整理《稅法二》知識點：對從事廣告業(yè)個人取得所得的征稅辦法,，幫助考生打好基礎(chǔ),，順利過關(guān)!

　　【內(nèi)容導航】

　　特殊情形下個人所得稅的計稅方法

       關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法

       個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》第二章27講

　　【知識點】應納稅額的計算

　　特殊情形下個人所得稅的計稅方法

　　(八)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法

　　按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅,，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,，以受讓方為扣繳義務(wù)人,，于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)報主管稅務(wù)機關(guān),。

　　應納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用

　　【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：包括違約金,、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn),、權(quán)益等,。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,，應當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　1.主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形

　　(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的;

　　(2)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報,，逾期仍不申報的;

　　(3)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

　　(4)其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形,。

　　2.符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低

　　(1)申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應凈資產(chǎn)份額的;

　　(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;

　　(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

　　(4)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

　　(5)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

　　(6)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形,。

　　3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖明顯偏低,，但視為有正當理由的情形：

　　(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　　(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母,、子女,、祖父母、外祖父母,、孫子女,、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　(3)相關(guān)法律,、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

　　(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

　　4.主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，方法有：(1)凈資產(chǎn)核定法;(2)類比法;(3)其他合理方法,。

　　被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋,、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán),、采礦權(quán),、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整,、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的,，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值,。

　　對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值,。

　　(九)納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個人所得稅方法

　　1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的,，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回,。

　　2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成,、收入未完全實現(xiàn),，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在,，納稅人不應繳納個人所得稅,。

　　關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法

　　1.股權(quán)激勵所得項目和計稅方法的確定

　　個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資,、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅,。

　　股市有風險,投資需謹慎

　　限制性股票,、股票增值權(quán)、股票認購權(quán)的涉稅

　　2.股票增值權(quán)應納稅所得額的確定

　　股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益,，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù),，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應納稅所得額計算公式為：

　　股票增值權(quán)某次行權(quán)應納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)

　　3.限制性股票應納稅所得額的確定

　　上市公司實施限制性股票計劃時,，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價,，下同)和本批次解禁股票當日市價(指當日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù),，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額,，其差額為應納稅所得額。

　　被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：

　　應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))

　　4.股權(quán)激勵所得應納稅額的計算

　　(1)個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,，上市公司應按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法扣繳其個人所得稅,。

　　(2)員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應按前述規(guī)定計算應納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：

　　應納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款

　　注意：具體題目,，大家參照《輕松過關(guān)》相關(guān)題目練習

　　個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定

　　限售股轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)定：

　　1.自2010年1月1日起,，個人轉(zhuǎn)讓限售股取得所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個人所得稅,。即：應納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

　　應納稅額=應納稅所得額×20%

　　2.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,，不能準確計算限售股原值的,，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。(小計算)

　　3.納稅人同時持有限售股及該股流通股的,，其股票轉(zhuǎn)讓所得,，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,，按規(guī)定計算繳納個人所得稅,。

　　學習非一日之功，堅持,，努力學習才是每個考生備考時該做的事,。小編為你整理稅務(wù)師每日一練匯總，希望大家能夠高效備考,，輕松過關(guān)!