2017《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：企業(yè)重組的所得稅處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2017-07-24 18:02:31

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、企業(yè)重組的概念

　　二,、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》科目第一章

　　第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)重組的所得稅處理

　　一、企業(yè)重組的概念

1.企業(yè)重組的概念	包括企業(yè)法律形式改變,、債務(wù)重組,、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu),、合并、分立等	企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易
2．企業(yè)重組的支付對(duì)價(jià)形式	（1）股權(quán)支付（2）非股權(quán)支付（3）股權(quán)支付和非股權(quán)支付結(jié)合	股權(quán)支付,，是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付,，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng),、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式
3．涉及到計(jì)量	（1）計(jì)稅基礎(chǔ) （2）公允價(jià)值	區(qū)分具體情況
4．企業(yè)重組的分類	（1）一般重組（2）特殊重組	【解釋】一般性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱應(yīng)稅重組或者一般重組；特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,，習(xí)慣上稱特殊重組

　　二,、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理(熟悉)

　　1.企業(yè)法律形式的改變：

　　兩種情況要視同清算分配：(1)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織;(2)登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至境外。

　　其他法律形式簡(jiǎn)單改變,，直接變更稅務(wù)登記就可以。

　　【解釋】視同企業(yè)進(jìn)行清算,、分配,，股東重新投資成立新企業(yè),。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　2.企業(yè)債務(wù)重組

　　(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn),、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。(相當(dāng)于有兩筆業(yè)務(wù)：一筆是銷售資產(chǎn)業(yè)務(wù),，一筆是抵償債務(wù)的收益或損失)(掌握)

　　(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,。(選擇)　　(3)債務(wù)重組的計(jì)算：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,，確認(rèn)債務(wù)重組所得(相當(dāng)于減免了一部分債務(wù));債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額(相當(dāng)于資產(chǎn)折價(jià)抵債)，確認(rèn)債務(wù)重組損失,。

　　(4)債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

　　3.企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易(了解)

　　(1)被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

　　(2)收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,。

　　(3)被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

　　4.企業(yè)合并(了解)

　　(1)合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　(2)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　　(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),。

　　5.企業(yè)分立(了解)

　　(1)被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

　　(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。