稅務(wù)師考試是有一定難度的,，但是大家不必?fù)?dān)憂,，畢竟沒(méi)有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo),，就為了它奮斗,，小編整理了2017《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一,、資產(chǎn)損失的定義

　　二、資產(chǎn)損失扣除政策

　　三,、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》科目第一章第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　【知識(shí)點(diǎn)】：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　一,、資產(chǎn)損失的定義

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失),，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失),。

　　二,、資產(chǎn)損失扣除政策

　　1.企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款,，符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(選擇題)

　?、賯鶆?wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉,、解散,、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo),、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?

　　②債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤,、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(人沒(méi)了,，錢(qián)還在,，不算損失)

　　③債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的;

　?、芘c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?

　?、菀蜃匀粸?zāi)害,、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的;

　　⑥國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件,。

　　2.企業(yè)的股權(quán)投資損失扣除符合條件：

　　①被投資方依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo),、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;

　?、诒煌顿Y方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損,，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的;

　　③對(duì)被投資方不具有控制權(quán),，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年,，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的;

　　④被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計(jì)發(fā)生巨額虧損,，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上;

　　⑤國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件,。

　　3.資產(chǎn)損失扣除特殊政策：

　　(1)存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無(wú)法收回的部分可以作為損失扣除。

　　(2)企業(yè)因存貨盤(pán)虧,、毀損,、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　(3)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時(shí),，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

　　(4)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算,，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,，不得在計(jì)算境內(nèi)所得時(shí)扣除。

　　(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策,。

　　三,、資產(chǎn)損失稅前扣除管理(客觀題考點(diǎn))

　　(一)申報(bào)管理

　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式,。

　　1.下列資產(chǎn)損失,，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售,、轉(zhuǎn)讓,、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所,、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券,、股票,、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除,。

　　2.境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失

　　(1)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外,，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu);

　　(2)總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失,，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào);

　　(3)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生資產(chǎn)損失,，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào),。

　　3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

　　(1)商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢,、廢棄,、過(guò)期、破損,、腐敗,、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,，為存貨正常損失,，準(zhǔn)予以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告,。

　　(2)商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng),、火、雷,、震等自然災(zāi)害,，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事,，重大案件等非正常因素形成的損失,，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào),。

　　(3)存貨單筆(單項(xiàng))損失超過(guò)500萬(wàn)元的,，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),。

　　(二)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān),、行政機(jī)關(guān),、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件,，主要包括：

　　(1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

　　(2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

　　(3)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo),、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明,。(未全部列出)

　　特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，主要包括(了解)

　　(1)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

　　(3)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料,。(未全部列出)

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