2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)考點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：王子琪2017-07-24 17:57:06

　　稅務(wù)師考試是有一定難度的,，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的,，既然有了目標(biāo),，就為了它奮斗，小編整理了2017《稅法二》知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一,、資產(chǎn)損失的定義

　　二,、資產(chǎn)損失扣除政策

　　三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法二》科目第一章第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　【知識點】：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　一,、資產(chǎn)損失的定義

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失),，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),，但按規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失),。

　　二、資產(chǎn)損失扣除政策

　　1.企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收,、預(yù)付賬款,，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收,、預(yù)付款項,，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(選擇題)

　　①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?

　　②債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤,、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(人沒了,，錢還在,，不算損失)

　　③債務(wù)人逾期3年以上未清償,，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;

　?、芘c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?

　?、菀蜃匀粸?zāi)害,、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;

　　⑥國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

　　2.企業(yè)的股權(quán)投資損失扣除符合條件：

　　①被投資方依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,，或者被依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照的;

　　②被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計發(fā)生巨額虧損,，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的;

　?、蹖Ρ煌顿Y方不具有控制權(quán),，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的;

　?、鼙煌顿Y方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上;

　?、輫鴦?wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　3.資產(chǎn)損失扣除特殊政策：

　　(1)存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除,。

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧,、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　(3)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時,，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

　　(4)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,，不得在計算境內(nèi)所得時扣除。

　　(5)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策,。

　　三,、資產(chǎn)損失稅前扣除管理(客觀題考點)

　　(一)申報管理

　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式,。

　　1.下列資產(chǎn)損失,，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售,、轉(zhuǎn)讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則,，通過各種交易場所,、市場等買賣債券、股票,、期貨,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失,，應(yīng)以專項申報的方式申報扣除,。

　　2.境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失

　　(1)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定,，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外,，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu);

　　(2)總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外,，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報;

　　(3)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生資產(chǎn)損失,，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

　　3.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

　　(1)商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊,、報廢,、廢棄、過期,、破損,、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,，為存貨正常損失,，準(zhǔn)予以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告,。

　　(2)商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng),、火、雷,、震等自然災(zāi)害,，倉儲、運輸失事,，重大案件等非正常因素形成的損失,，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報,。

　　(3)存貨單筆(單項)損失超過500萬元的,，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報,。

　　(二)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān),、行政機(jī)關(guān),、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

　　(2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明,、回復(fù);

　　(3)工商部門出具的注銷,、吊銷及停業(yè)證明。(未全部列出)